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内部控制缺陷研究 　　【摘 要】本文从提出内部控制是什么、应根据什么标准进行揭示、有哪些原因会导致了内部控制存在缺陷，包括怎样确认内部控制缺陷;又对公司存在的内部控制缺陷给出了改进的建议，公司应提升对内部控制的缺陷进行披露的敏感程度，并加强对内部控制缺陷信息披露的监管。 中国论文网 /1/viewhtm　　【关键词】内部控制;缺陷研究 　　一、引言 　　 自证监会要求上市公司披露内部控制评价报告以来，上市公司都及时披露经审计过的内部控制评价报告，符合了《企业内部控制评价指引》的要求，并且得出“非整体有效”内部控制评价报告结论的比重在不断地提高。但即使如此，上市公司对内部控制内容的公开程度以及上市公司违法受到处罚的程度，仍有很大的进步空间。高管权利过大、有着不为人知的目的都有可能导致内部控制缺陷。在内部控制过程中，必须强化监督机制，建设有成效的内外部监管机制。 　　二、内部控制的含义和理论基础 　　 （一）内部控制的含义。企业的内部控制是一个不断完善的过程，其含义在实践中也会被赋予不同的含义： 　　 内部控制萌芽于内部牵制，此阶段，内部牵制的特点在于任何个人或部门不能单独控制任何一项或部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务都必须交叉检查或交叉控制。 　　 在内部牵制思想的基础上，20世纪40年代末产生了内部控制制度，这是现代意义上内部控制产生的阶段。1972年美国注册会计师协会在《审计准则公告第1号》中，阐述了内部管理控制的定义：“内部管理控制包括，但不仅限于组织机构的计划，以及与管理部门授权核准经济业务决策步骤上的有关程序和记录。这种对事项核准的授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。”之后内部控制进一步发展，1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，指出：“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。该公告认为内部控制结构由“控制环境、会计系统、控制程序”三个要素组成，将内部控制看作是由这三个要素组成的有机整体，提高对控制环境的重视。 　　 20世纪90年代后，内部控制的研究进入了新的阶段。1992年COSO委员会发布的专题报告―《内部控制―整体框架》，制订了内部控制制度的统一框架。报告提出了内部控制的三大目标和五大要素。三大目标包括经营目标、信息目标和合规目标。五大要素是：控制环境（基础）、风险评估和控制活动（主体）、信息与沟通（平台）、内部监督（保障）。这基本上形成了现代的内部控制体系。 　　 （二）内部控制信息披露的内容。企业信息披露的必要组成要素就是企业内部控制信息披露，对内部控制信息的揭示是企业对本身的一种认定，这种对自己的认定是建立在企业根据内部控制评价的规范保证企业内部控制体系的完整性、可靠性和高效性的基础之上的，然后再用报告的形式发表评价意见，为投资者提供判断企业价值的有效信息，来不断地满足各个利益相关者合法权益的一种行为。内部控制信息披露的报告形式有三种：公司的董事会同意的向外部公布的有关内部控制信息;公司的监督机构对公司的自我认定提出的有关建议;作为第三方的审计机构对此自我认定发表有关的专业建议。 　　 （三）内部控制信息披露的理论准则。1.委托代理理论。1973年罗斯最早提出了委托代理问题。他认为，由于信息不对称以及道德风险的存在以及公司两权分离使得公司的经营管理权力从股东手中转移到经理人手中，导致经理人为了自身利益而侵犯股东利益。要解决这个问题，唯一途径就是使经理人成为公司资产的所有者，但是由于资金、资源的种种限制，经理人只能是经理人，由此便产生了代理成本问题。内部控制信息披露在一定程度上缓解投资者与管理者之间的利益冲突，降低了委托代理成本，也逐步受到债权人、投资者等利益相关者的关注，成为内部控制发展的必然趋势。 　　 2.信号传递理论。迈克尔?斯彭斯最先把信号传递理论延展到经济学中，他认为：在交易过程中，需方在市场上通过向供方买东西的行为传递产品质量好坏的信息，掌握更多产品质量信息的人会向掌握产品信息少的人传递信息，这样一种行为可以使信息丰富的人在市场上获益。信号传递理论对解决股票交易中已经存在的信息不平衡现象及其导致的逆向选择问题起到了举足轻重的效果。 　　 3.信息不对称理论。阿克罗夫最先提出买卖双方掌握信息不平衡的理论：买方和卖方在市场上参与交易，卖方对其自己的商品的相关信息都了如指掌，但买方不甚了解。对掌握信息的不平衡性会造成逆向选择和品德危害的后果。各利益相关者和公司的所有者都想及时的反馈内部控制信息，管理者通过将内控信息及时可靠、真实地公开，可保护投资者合法的权益。 　　 4.自利经济人理论。经济人的概念来自斯密的《国富论》。该理论认为，参与经济活动的个体