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IASB中小主体国际财务报告准则对我国启示 　　随着我国市场经济体制的完善以及各管理当局对中小企业的作用、地位的认识不断增强，加之小企业自身的多样性和经营上的灵活性，各个地区的经济环境更有利于小企业的成长壮大，因此越来越多的中小企业应运而生，小企业的发展进入了一个新的阶段。小企业经济已经成为推动国民经济发展、实现市场繁荣的重要力量，但制约小企业发展的一些障碍仍然存在，因此，研究小企业的会计问题一直是管理当局关注的领域。 　　 　　一、我国小企业会计准则制定的必要性 　　 　　(一)我国小企业会计准则的特点小企业多处于创业阶段和成长初期，发展迅速，与其他大中型企业相比，有着自身的特点，主要体现在以下四个方面：经营规模较小，经营方式灵活；不在或主要不在资本市场上筹集资金；所有权与经营权没有分离；管理结构简单，管理效率较低等。这些一般特点和生产经营管理特点决定了小企业的会计特性。一般情况下，小企业的会计基础工作十分薄弱，对会计实务以及财务报表和相关会计信息的披露要求相对简单，会计信息需求同大型企业租上市公司相比存在着较大的差别。如果要求小企业同大型企业一样按照统一的会计准则标准执行，对小企业来说则是一个沉重的负担，易造成小企业的会计准则超载。 　　(二)我国小企业会计准则制定的必要性会计准则的超载通常与会计准则的扩展相联系，数量过多，过于狭窄以及缺乏弹性的会计准则会给会计人员的实际工作以及财务信息对用户和企业进行决策的价值带来严重的影响，在应用时令人无所适从。引起准则超载的因素很多，其出发点是为了更好地满足众多用户的需求，需要更为详尽的准则和披露，从而以减少过多的判断和与会计原则相涉的诉讼数量，但结果却使得会计准则在数量、复杂程度以及专业性方面都有所增加，给实际操作带来不便。准则超载的问题之一，就是对所有的企业进行统一的准则要求，没有对大中型企业和小企业之间进行合理的区分，从而大大增加了其编制财务报表的成本。对此，美国注册会计师协会特设委员会对各种应对准则超载的方法做出总结，既有建立披露和计量的方法，又有采取公认会计原则的变通方法。其中，针对小型企业制定一套单独公认的会计原则，实行披露和计量方法的差别报告可能是解决会计准则超载问题的较好选择。目前我国还没有发布单独适用于小企业的会计准则，2006年新发布的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则已经成功地实现了国际趋同，但它仅适用于上市公司等大中型企业。在我国市场经济体制日趋完善和会计准则国际趋同的大背景下，其并不能满足小企业信息使用者的需求，同时也会造成这类小企业财务报表的编制基础不统一，企业之间会计信息的可比性降低。因此，针对我国小企业单独制定一套具有前瞻性的会计准则对我国会计改革的发展具有指导意义。 　　 　　二、小企业会计准则制定的研究历程 　　 　　(一)问题提出早在1952年，以George.O.May为首的会计师、律师和商人组成的团体在一份报告中称“公众利益并不要求将其应用于成百上千的小企业，这些企业的管理者和所有者是紧密结合的。一些要求似乎只对少数公开发行证券的大公司合适”。他还补充到“会计这类企业提供的服务很重要，这与提供给大型公开募股公司的服务是不同的”。自此，对小企业采用有差别的披露和计量开始走入人们的视线。 　　(二)发展概况近年来，随着经济的发展，各国逐渐认识到中小企业的重要性及中小企业的特殊性，且由于IASB的前身――国际会计准则委员会(IAS)并没有声明其制定的准则仅适用于或者主要适用于公开资本市场上交易的上市公司，导致许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家的所有企业均要求使用国际会计准则，一部分企业执行国际会计准则的成本远远高于效益。因此，有关中小企业会计准则问题一直是国际会计准则理事会(IASB)等国际专业组织和各国会计准则制定机构非常关注的领域，制定一套能够普遍遵循在世界范围内通用的中小企业会计标准势在必行。2001年9月10－12日，联合国会计专家组(ISAR)在日内瓦召开的第18次会议上，将讨论和研究中小企业会计国际指南作为会议的重点，各国专家代表围绕中小企业会计指南的必要性、中小企业的分层标准、中小企业会计指南的指导思想等问题进行了深入讨论。我国政府也参加此次会议的召开，对加强中小企业会计研究的建设问题有深远的借鉴意义。2004年6月24日，IASB发布了《制定中小企业会计准则的初步设想》的第一份讨论稿，其目的是确定国际会计准则委员会是否应当为中小企业制定特殊的财务报告准则，为明确非公众会计责任主体提供一个参考框架。在2005年10月举行的公开圆桌会议上，参会者对中小企业确认和计量中可能予以简化的方面进行了讨论，包括递延所得税：不动产、厂房和设备的重估模式和减值迹象、资产组部分和残值；生物资产和农产品的公允价值模式以及合并财务报表；