第1章 税收筹划基础.pptVIP

1.1 税收筹划的概念 （2）税收筹划与避税的区别 税收筹划所做的筹划行为与国家税法的立法意图是一致的,它充分利用国家的各种税收优惠政策以及不同涉税行为的税法规定,通过事先的筹划安排,以达到减轻税负之目的。由于税收筹划以遵守税法规定为前提,故具有合法性;由于税收筹划多以选择最优方案的方式来实现税后利益最大化,故又具有合理性。因此,顺法意识的避税行为也属于税收筹划的范围。除此之外,大量的避税行为则是纳税人利用税法规定的疏忽、漏洞,采取一定的技术手段,设法使其经济活动或经济行为绕过或避过法律政策的纳税规定,达到少纳税甚至不纳税的目的。 P5 案例1-1 P7 案例1-2 1.2 税收筹划产生的原因 （1）各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。 由于各国的自然资源禀赋不同,所以它们的生产力发展水平差异较大,不同国家必将采取不同的税收政策。各国之间税收制度的差异主要表现在以下几个方面: 1.2 税收筹划产生的原因 （2）各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。 第一,纳税人身份的可转换性。 任何一种税都要对其纳税人给予法律界定,比如根据我国税法的有关规定,增值税的纳税人是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人;营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。纳税人如何通过事先筹划,使自己避免成为某种税的纳税人或设法使自己符合低税负税种的纳税人,就可以降低应缴税款。 P11 案例1-3 案例1-4 1.2 税收筹划产生的原因 （2）各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。 第二,计税依据金额上的可调整性。 税额的计算关键取决于两个因素:一是课税对象金额;二是适用税率。 纳税人在既定税率的前提下,计税依据越小,应纳税额也就越少。 P12 案例1-5 1.2 税收筹划产生的原因 （2）各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。 第三,税率上的差异性。 税收筹划的费用可以税前扣除,所以纳税人的边际税率越高,税收筹划的收益也就越高。 税率的高低直接决定了应纳税额的大小。 税率的形式有比例税率、累进税率和定额税率。一般来说,累进税率特别是全额累进税率对纳税人进行税收筹划的吸引力较大。 P13 案例1-6 1.2 税收筹划产生的原因 （2）各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。 第四,税收优惠。 常见的例子包括给予下列机构或活动的税收优惠,如慈善机构、教育机构、与能源相关的投资、研究与开发活动、农业生产、出口活动及退休金等。 P13 案例1-7 1.2 税收筹划产生的原因 国际公认的税收管辖权大致可分为两大类: 一是根据属地原则确立的收入来源地税收管辖权,亦称地域管辖权。其基本含义是,收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。也就是说,一国对非本国居民或公民有权对其来源于境内的所得课税,但不能对其来源于境外的所得课税。 二是根据属人原则确立的居民(公民)税收管辖权。其基本含义是,国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。也就是说,一国有权对其管辖的居民或公民行使税收管辖权,而不论该国居民所从事的经济活动是否发生在本国领域,或该国公民是否居住在境内,对居民或公民来源于世界范围的所得均有课税的权利。 1.2 税收筹划产生的原因 现代企业财务管理的目标是企业价值或股东财富最大化,要实现这一目标,企业不仅要受内部管理决策的制约,还要受外部环境的影响。外部环境是企业内部管理决策难以改变的,但企业的财务管理活动可以主动适应其要求及变化。 企业经营者在其财务管理中,可以根据税收法规的规定,通过对企业筹资、投资、经营和股利分配等财务活动的安排,使企业避开某些特定条款,尽可能地减轻税收负担。企业经营者也可以利用国家的税收优惠等特殊政策,从而最大限度地争取税收利益等,以实现企业税后利益最大化这一目标。 1.2 税收筹划产生的原因 货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。 正是由于货币的时间价值,使纳税人产生了递延纳税的需求。 在实际工作中,税收筹划的事项涉及的年度往往不止一年,目前获得5万元的税收利益与5年后获得5万元的税收利益,其价值是不相同的。 1.3 税收筹划的种类 企业组织形式的选择、投资行业和地区的选择、投资规模的确定等 合理归属所得年度 产品价格的确定，产业结构的决定，生产经营方式