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建立高等教育成本核算体系的构想 　　 [摘要] 高校是从事高等教育的相对独立的办学实体,是组成高等教育产业的基本单位。要从微观上提高产出效益,必须进行高等教育成本核算。在目前高校以收付实现制为基础的会计核算制度下,会计核算只能简单地反映收入和支出,无法进行真正意义上的成本核算。因此,迫切需要构建成本核算制度,建立高等教育成本核算体系。 　　[关键词] 高等教育 高等教育成本 高等教育成本核算体系 　　 　　一、目前高等教育成本核算存在的主要问题 　　(一)制度规定缺失,成本核算难落实 　　现行的《高等学校会计制度》和《高等学校财务制度》只要求编制资产负债表、收入支出表、支出明细表等,并未要求高校必须进行成本核算,编制教育成本报表。在该会计制度下,由于在成本数据采集及成本效益分析时无法从中获取原始数据资料,故不能为高校管理提供一个相对科学、准确的财务信息,高等教育成本核算难落实。 　　(二)成本构成内容不合理,教育成本难降低 　　尽管离退休人员经费是高校整个支出的一部分,但由于其与高校教学活动无直接关系,其经费不应列入教育成本项目,而应由社会保障部门支出;且不同时期、不同高校离退休人员人数不一,同一高校不同时期以及各校之间的成本比较分析多有不便。由于成本构成内容不合理,降低教育成本难以实现。 　　(三)成本计量不实,造成成本差异大 　　该问题突出表现在对固定资产的处理上,由于固定资产购建是一次性投入且投入金额大,虽然是多年受益,但是却把购建支出全部计入当年的教育成本,造成当年高校教育成本徒增,使得成本差异加大,成本计量不实。 　　(四)会计核算的单一性弱化了成本核算的职能 　　高校只核算经费支出而忽视了经济效益考核,排斥了教育成本核算。高校以计算生均经费支出数额作为向国家申请经费预算的数据资料,虽然国家取消了预算内外割裂核算和使用的办法,实行“核定收支,定额或定项补助,超支不补,结余留用”的预算管理模式,但仍局限于计算预算收支余额,并未实行教育成本核算,从而使降低教育成本,提高办学效益无法真正落到实处。 　　(五)教育成本主体的错位使高校成本效率意识淡化 　　多年来,国家对高校资金实行“供给制”,高校经费全部由财政预算支出,由于国家拨付的资金是无偿的,又无具体考核支出效果指标,因此高校只管花钱,将财政的“拨入经费”转化为“经费支出”,至于开支是否合理则无人问津。学校既无筹措经费的压力,也不承担经济责任,使得高校成本效率意识淡化,成了经济核算的从动者。 　　二、建立高等教育成本核算体系的构想 　　(一)高等教育成本计量标准的确立 　　高校教育成本核算就是利用会计和管理的技术手段和方法,对教育运行过程中各种费用的发生和成本的形成进行核算。要建立一套高等教育成本核算体系,其计量方法就是采用会计核算方法,利用会计系统,通过设置、登记账簿,记录教育资源的耗费,计算高等教育成本。在进行教育成本核算时,通过教育成本核算体系核算中观、宏观的教育经费,教育成本统计也就有了准确的基础数据,就可以得到系统准确的中观、宏观的财务成本数据。因此,从长远看,建立教育成本核算体系是高等教育管理的有效工具。 　　(二)高等教育成本核算机构的设置 　　要进行准确的成本核算,必须建立校、系(部)一体的成本核算系统,其中以系(部)为基本核算单位。将成本核算细化到每个具体部门,以保证总的教育成本核算的准确性,从而明确责任,防止教育经费违规使用,确保教育成本管理工作顺利进行。 　　(三)高校教育成本项目的界定 　　从会计角度理解的教育成本应是指高校培养每个学生所耗费的全部费用。明确高等教育成本核算内容的范围,有利于对高等教育成本的确认。尽管《高等学校教育培养成本监审办法》第五条中对高等教育成本核算的内容已做了明确规定,但应将现行制度中尚未列入支出而属于教育成本范围的固定资产折旧费用纳入到成本项目中;同时还应剔除那些相当于企业的营业外支出、反映高校非教学活动所消耗的教育资源价值。应剔除的项目包括:(1)投资经营性支出,如校办产业支出、校方对外投资亏损补贴等。(2)已列入后勤服务社会化的支出,如学生食堂宿舍支出、教工食堂补贴等。(3)社会公共性质支出,如离退休人员的全部费用、与教学无关的附属机构如医院、附属学校、幼儿园等的补贴支出。(4)与教学活动无关的科研经费支出,如单纯性科研机构科研成果转化中的支出等。 　　(四)高等教育成本核算所遵循的会计原则 　　2005年6月国家发改委颁布的《高等学校教育培养成本监审办法》第三条和第四条中明确规定了高等教育成本核算的原则。总体原则是“高校教育培养成本核算应保证公正性、科学性和合理性”。具体原则是权责发生制原则、相关性原则、分类核算原则、真实性原则。高校教育培养成本核算,必须以经过同级