《增值税会计处理规定》解读(四).docVIP

《增值税会计处理规定》解读(四) 　　七、销售（销项）业务 　　以纳税义务发生时点作为分界点，可将销售业务（含视同销售）分为三种情形：会计先于税法，会计等于税法以及税法先于会计。 　　（一）会计先于税法 　　这种情形在解读（一）“三个过渡科目”中已经讨论过，按照会计制度或准则的规定，收入或者利得的确认时点已经达到，根据增值税的价外税特性，需以不含税口径计入会计收入，但由于现实纳税义务尚未发生，相应的“税额”不是直接计入“销项税额”专栏或“简易计税”明细科目，而是先计入“待转销项税额”明细科目，待实际纳税义务发生时，再自本科目借方转入“应交税费――应交增值税（销项税额）”或“简易计税”明细科目贷方。 　　这种情形在建筑业企业较为常见，如建筑业企业提供建筑服务完成的工程量已经业主或监理计量确认，相关债权已符合会计确认条件，但由于尚未收款或未达到合同约定的收款日期，从而导致纳税义务尚未发生，建筑业企业应按验工计价单记载的金额，借记“应收账款”科目，按未来应确认的销项税额或应纳税额贷记“应交税费――待转销项税额”科目，按计量的不含税工程价款贷记“工程结算”科目。 　　待实际发生纳税义务时（收款、开票、书面合同约定的收款日期较早者），按应确认的销项税额或应纳税额借记“应交税费――待转销项税额”科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”或“应交税费――简易计税”科目。