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Excel工作底稿法在现金流量表编制中应用 　　［摘 要］ 针对我国企业现金流量表编制方法中的工作底稿法和T形账户法的弊病以及会计实务中存在的问题，本文提出了使用Excel工作底稿法编制现金流量表的建议。实践证明，该方法简便易行，有利于企业正确地编制现金流量表，从而提高了会计信息的可靠性和相关性。 　　［关键词］ 现金流量表；直接法；间接法 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）12-0027-03 　　 　　一、问题的提出 　　 　　现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入与流出信息的会计报表。编制该表的目的是便于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表是投资人、债权人进行决策分析的一项重要依据。然而在会计实务中，现金流量表的编制却存在较大的问题，主要表现在使用直接法编制现金流量表的技术手段上。 　　使用直接法编制现金流量表，在我国企业会计准则中，推荐采用“工作底稿法”和“T形账户法”以及“公式法”。前两种方法都是以企业年度资产负债表和利润表为依据，通过编制调整分录，将在权责发生制下所计量的收入、费用支出调整为在收付实现制下的现金流量。虽然其编制程序规范，结果准确，但是有较大的缺陷，主要表现在：第一，难以理解。在对企业会计人员的培训中发现，绝大多数会计人员都表示无法理解调整分录的含义，更不会编制。第二，缺乏可操作性。因为如果不查找有关账户，仅仅根据资产负债表和利润表，很多重要项目的金额根本无法确定，如“销售商品、提供劳务支付的现金”、“ 购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的各项税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”等项目，尤其是对那些规模较大、现金收支业务较多的企业。而如果在编制调整分录的同时，再逐笔查找有关账户记录，又十分麻烦。仅以“支付的其他与经营活动有关的现金”项目为例，就需要将“管理费用”、“营业费用”等账户逐笔查阅，即使是对于需要对外提供季度财务报告的上市公司，要将一个季度的管理费用明细账和营业费用明细账逐笔查阅，其工作量之大也是可想而知的。此外，一些可能不影响现金流量但却影响资产负债表和利润表有关项目金额的特殊业务，如债务重组、非货币性交易等，更是必须通过逐笔查找、分析有关科目记录才能获得相关资料。可见，无论是工作底稿法还是T形账户法，或根据有关科目记录分析填列的方法，都需要在事后查阅大量的账户记录，对有关科目记录进行分析，以确定会计报表项目数据的准确性。巨大的工作量使其不具备可操作性，同时也大大增加了会计报表发生错报、漏报的概率，严重影响了会计信息的质量。 　　由于上述原因，会计准则中推荐的现金流量表的编制方法成了纸上谈兵，并不实用，而目前又没有找到更好的解决办法，因而在我国会计实务中，现金流量表的编制，大多采用了“估计填列法”。首先，根据资产负债表的货币资金期末数减去期初数，填列“现金及现金等价物净增加额”（大部分企业不存在现金等价物）；其次，填制现金流量表补充资料，根据其结果，填列正表中的“经营活动产生的现金流量净额”；最后，根据经验“估计”填列正表中经营活动产生的现金流量的各个项目金额。至于正表中投资活动和筹资活动产生的现金流量，由于一般企业这类业务的数量不多，因而，都是根据账簿记录分析后填列的。 　　鉴于上述现金流量表的编制方法存在的种种问题，在目前的会计实际工作中迫切需要一种快速、准确的编制现金流量表的方法，以适应当前会计工作的要求。 　　 　　二、国内外研究现状 　　 　　（一）国内研究现状 　　鉴于我国现金流量表的编制中存在的问题，近几年来，很多学者撰文提出了各种解决措施。 　　1. 多栏式账户法（多栏式日记账法）。多栏式账户法是根据现金流量的分类，开设多栏式账户，并直接根据收付款凭证逐日逐笔或于月末分析归类登记多栏式账户，从而在会计期末直接根据多栏式账户产生的数据编制现金流量表的一种方法。 　　2. 月末一次直接分析法。每月月末，根据收、付凭证记录的经济业务逐笔分析，将每一笔现金的流入和流出“对号入座”，直接填列在经营活动产生的现金流量的各个项目内，编制月份的现金流量表，年底将12个月的现金流量表的数字汇总，填列年度现金流量表。 　　3. 通过会计电算化解决这一难题。由于手工条件下使用直接法编制现金流量表工作量过大、调整分录难度过高等原因，也有一些人士提出通过会计电算化或使用财务软件等方法来解决这一问题。例如，通过自行开发数据库从而采用“随时确认法”。但是，这一方法普遍推广的可能性并不大。 　　（二）国外研究现状 　　美国财务会计准则委员会1987年颁布了SFAS No.95 现金