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上市公司利润操纵的多维治理模式 　　摘要：利润操纵是我国上市公司中存在的重要现象，严重影响了投资者的决策行为和证券市场的健康发展。本文从完善会计准则、外部监督环境（法律、监管机构、外部审计）、公司内部治理和控制结构三个方面来控制上市公司配股过程中的利润操纵行为。只有通过采取综合措施才能在一定程度上制约上市公司的利润操纵行为，保证我国证券市场的持续发展。 　　关键词：上市公司；利润操纵；治理 　　 　　利润操纵是我国上市公司中普遍存在的现象，最终使会计信息成为一种纯粹的“数字游戏”。利润操纵行为严重影响了会计信息的可靠性,能够引起各契约关系人之间的财富再分配和利益冲突，从而误导了投资者、债权人、政府等会计信息使用者的决策行为。利润操纵也妨碍了整个社会资源的最佳配置,因此也不利于市场经济和资本市场的健康发展。因此，消除或抑制上市公司的利润操纵行为己成为当务之急，本文从完善会计准则、外部监督环境（法律、监管机构、外部审计）、公司内部治理和控制结构三个方面来控制上市公司配股过程中的利润操纵行为。 　　 　　一、制定高质量的会计准则 　　 　　会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学，它对经济活动中的价值运动进行确认、计量和报告的诸环节都存在着不确定性。同时，会计又是一门随着经济的发展而不断发展的科学，准则的相对稳定性使其在面对不断创新的实务时，总会存在一定的时滞。这些都需要会计人员运用职业判断，而职业判断的主观性及因人而异必然会导致不同的会计师对同一企业的经济业务或经济事项，运用不同的方法，产生不一致的结果。会计准则作为规范企业编制财务报表和会计核算的标准，为了适应不同企业的具体情况，往往会允许企业进行一些选择，以便能够更好地反映企业的经营成果和财务状况，但是也为企业实际控制者提供了实施利润操纵的机会。会计准则和会计制度留有灵活性和真空地带，是过度利润操纵的重要前提，利润操纵的普遍存在很大程度上是由于对会计准则的故意曲解和执行不力造成的，因此防范过度利润操纵必须对会计准则和会计制度加以完善。 　　要对利润操纵进行治理，提高会计信息的决策有用性，必须通过根本性变革来保护财务报表系统数据的真实性，建立起高质量的会计准则。根据我国的实际情况，应当参照国际惯例，进一步修订完善企业会计准则，保持会计准则的前瞻性，尽量减少会计准则中的模糊性语言、时滞和不确定性，以缩小会计政策选择的空间范围。构建一个科学、完整、高质量的会计准则体系是缩小利润操纵空间的有效途径，会计准则制定机构应该提高财务报表的透明度和加强监督财务报告过程。 　　高质量会计准则还应该具有以下几个特征:能够提供新的信息；便于理解、具有可操作性；要正确处理表内确认和表外披露的关系；良好的会计准则不仅在确认方面，而且在计量方面要做出实事求是的规定；力求与国际会计准则相协调。高质量会计准则处于一个不断完善的过程中，没有止境。根据我国的具体情况，应该对会计准则和会计制度的制定原则做出适当的调整，这主要遵循两个原则:第一，将提高会计信息的可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标。可靠性和相关性是会计信息的两个重要质量特征，可靠性和相关性孰轻孰重，一直是一个争论不休的话题。在我国目前的现实情况下，可靠性要比相关性更重要，这是审视我国近几年来利润操纵后得出的认识，所以为防范过度利润操纵，在制定会计准则和会计制度时，就必须充分考虑提高会计信息的可靠性。第二，在会计准则和会计制度制定过程中，应正确处理统一性和灵活性的关系。应在尽可能的范围内减少可供企业会计选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范，以在一定程度上减少过度利润操纵的可能性。如果会计准则和会计制度过于强调统一性，缺乏灵活性和会计人员的专业判断，也会影响会计信息的质量。因此在制定会计准则时，应正确处理二者的关系，在保证会计信息相关的情况下只允许最低限度的备选会计程序，即使不得不允许有多个各选会计程序，也应尽可能地对每个备选会计程序的应用条件作出规定。目前的会计准则由财政部下的会计准则委员会制订，出于政府管制的目的，代表性不足。同时政府作为一个利益主体也有自身的利益要求，容易出现偏向性，建议严格明确会计准则的制定程序，吸收相关专家，企业财务经理以及其他信息使用者参加，增加准则制订过程的公开化、民主化、增加透明度。建立畅通的信息反馈渠道，听取广泛的不同意见，最后通过协商、优选，集中进行。 　　 　　二、强化外部监督与控制体系 　　 　　高质量的会计准则与财务报告披露只是高质量会计信息的必要条件，对会计信息质量造成影响的还有外部的监管与控制力度。 　　 　　1．外部审计的加强与改善 　　上市公司与审计机构的关系失衡仍然是上市公司不公正会计行为的重要原因。上市公司审计的实际委托人为管