一种利用Benford定律对上市公司财务报表进行数据质量分析与检查方法.docVIP

一种利用Benford定律对上市公司财务报表进行数据质量分析与检查的方法 　　摘要：以Benford定律为基础，结合x2检验，分析了5家上市公司2014年度财务报表数据，给出了两者相结合的数据质量分析和检查方法，提出了一种初步研判财务数据质量的简单流程，即先做数字分布情况的简单观察，再做可靠性检验，最后采用逐一剔除法做进一步可靠性检验判断。 　　关键词：Benford定律；x2检验；数据质量 　　0引言 　　近些年来，我国上市公司财务数据出现失真、不准确的情况还是有一些的，财务报表数据造假的案例屡见不鲜，而2014年财政部通过《会计信息检查公告》公布的财务质量检查结果中发现仍有部分上市公司有收入和成本不实，内控不到位等问题，这些问题的发现往往是通过研究上市公司财务报表数据质量得来的。现阶段，有关人士对财务报表数据质量问题也有了更加深入的关注。特别是随着与美国安然公司有关的知名财务报表舞弊案件的爆发，我国证券市场监管者对财务报表的数据质量要求也越来越严格。与此同时，也倡导各会计事务所在发挥自身的专业技能之外，运用更加先进的审计方法和技术手段检查被审计单位的财务报表的数据质量，以得到准确的分析结果，使各利益相关者的权益得到保护。 　　本文试图从数据本身的特点出发，基于Benford定律运用统计学的相关理论、知识和方法，从一个全新的角度和流程对上市公司财务报表数据质量进行分析和判断。 　　2.2Benford定律的应用 　　1972年，Varian提出可以用Benford定律来检测社会科学领域的数据实用性和可靠性。1988年，Benford定律第一次被Carslaw应用到会计领域的数据评估当中，Carslaw通过研究新西兰的220家上市公司的利润表上的净利润这项财务指标数据的第二位数字，发现0出现的概率比理论概率大，然而9出现的概率却小于理论概率，进而证实了所研究的上市公司的管理层存在盈余管理行为这一假设。1994年，Boyle提出，把来自不同地方的财务数据进行加减乘除的运算之后得到的数据仍然符合Benford定律。1996年，Nigrini使用开发的软件对财务数据进行Benford测试，首次将Benford定律的应用领域扩展到舞弊审计，为广大审计人员提供了一种新的审计方法，随后，他还进一步将这种方法应用到会计、税务等领域。2013年，Berdufi D运用Benford定律发现了2009年阿尔巴尼亚议会选举的投票欺诈行为。 　　国内学者对Benford定律的研究和应用较国外少，并且应用领域主要集中在会计、审计领域。2003年，丁国勇和冯郁通过对高校财务数据的首位和前两位进行Benford分析之后，认为Benford定律能单纯通过对数字进行分析就找出其中的异常，可以应用于审计工作。 　　2006年，曹建新和王忍通过实证研究，首次使用Benford定律分析了我??上市公司年度财务报表的净利润是否存在人为操纵的现象，结果表明，2000至2002年之间存在着比较显著的人为操纵利润的情况，但2001年开始有所改善。 　　2010年，金瑛和许涤龙用Benford定律并结合拟合优度检验方法对中国的宏观经济统计数据质量进行分析，研究发现，统计数据符合Benford定律的数字分布规律，准确性较高。 　　2012年，万宇飞、李璐和陈曦选取了国泰君安数据库中2011年我国上市公司的财务数据，通过统计分析，并与Benford定律的标准值进行比较，验证了Benford定律在查找企业舞弊迹象的有效性，提出了识别企业舞弊的新方法。 　　2.3数据准备 　　上市公司的财务数据主要在反映在三大财务报表里面，即利润表、现金流量表和资产负债表。这三大报表需要经过专业的审计人员依据一系列审计法规和标准审计后向市场投资者和社会公众公布。 　　本文选取了公布在同花顺官方网站上的2014年我国A股的5家规模、报表项目相当、被标识为ST（即由于财政状况或其他状况出现异常而被特殊处理）的上市公司的财务报表中的利润表、现金流量表和资产负债表数据为样本数据，这5家上市公司分别被标记为A、B、C、D、E公司。为说明问题，本文运用Benford定律只对样本数据的首位数字和第二位数字进行分析。 　　3分析过程 　　3.1三大报表数字分布的观察 　　首先看5家公司各大类报表数据整体上的首位、第二位数字的分布概率以及与Benford定律的数字分布理论值的比较。比如，我们在表1给出的是资产负债表整体数据的首位数字、第二位数字的概率分布情况。 　　从表中可以看出，资产负债表整体数据的首位数字的概率分布规律似乎没有很好地符合Benford定律，数字1-6之间的概率分布出现阶段性递减，然后从数字8又开始递减，但在总体上呈现出Benford定律所描述的递减分布情况。