不同历史时期管理会计不同特性.docVIP

不同历史时期管理会计的不同特性 　　【摘 要】 本文分析了管理会计随着社会不断发展，由执行性管理会计阶段过渡到决策性管理会计阶段的历史及特征。指出，发展到现阶段的特征是由被动变主动的飞跃，由注重计算技术精确的科学决策观，到注重人的因素的人文决策观，是管理会计发展的又一创新。?? 　　【关键词】 管理会计；执行；决策；技术；人文?オ? 　　 　　一、20世纪初到50年代的执行性管理会计阶段?? 　　 　　管理会计的发展起源于1911年西方管理理论古典学派的代表人物――泰罗发表的名著《科学管理原理》。20世纪二、三十年代第一次世界范围的经济危机，使人们认识到泰罗的科学管理理论，对加强企业内部管理、减少浪费、降低成本、提高生产效率起着相当大的作用。随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引入管理会计，成为管理会计方法体系的重要组成部分。?? 　　以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本特点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。生产效率和经济效果的高低，通常可借助于投入与产出的对比关系来体现。通过严密的事先计算与事后分析，促进企业用较少的材、工、费生产出较多的产品。其综合表现就是生产成本的降低，从而提高生产经济效果。促进企业提高生产效率。?? 　　20世纪50年代以前的会计系统重点放在为企业内部提高生产和工作效率服务，并不涉及决策咨询方面的问题。因为从20世纪初到20世纪50年代，中间经过两次世界大战，企业面临的经济大环境是：社会物资缺乏，供不应求，产品生产出来以后不愁没有销路。因而经营决策问题并没有在企业管理中引起足够的重视，所以这个时期的管理会计还只是一种局部性、执行性的管理会计，处于管理会计发展历程的初级阶段。?? 　　 　　二、20世纪50年代之后的决策性管理会计阶段?? 　　 　　管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。决策是管理的核心和首要职能。因而从事决策研究的现代管理会计自然就成为与管理融为一体的一个专门领域。?? 　　从20世纪50年代开始，西方国家经济发展出现了许多新的特点。现代科学技术获得突飞猛进的发展，并被大规模地应用于生产领域，从而使社会生产得以发展；西方国家的企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，市场情况瞬时万变，企业竞争更加剧烈。这些新的环境和条件，迫切要求把正确地进行经营决策放在首位。面对新的形势，泰罗的科学管理学说有些不能与之相适应。?? 　　新的环境和条件，对企业管理提出了新的要求，管理首先要决策，管理决策在整个管理体系中具有重要地位和起着主导作用。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。因而其特性是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。20世纪中期，现代管理科学（包括运筹学、预测、决策科学等）的形成与发展，在理论和技术方法上对管理会计产生了深刻的影响，从而促进了科学观决策模式的形成和广泛应用。科学观决策模式的主要特点是强调决策目标遵循“最优化准则”，要求从“客观理性”出发，寻求在一定条件下目标函数的“最优解”。核心是建立复杂的数学模型，并通过严密的数量分析，求解数学模型，从中引出基本的结论。这一决策模式，是把重点放在分析性的技术方法上。?? 　　进入80年代，面对世界范围内高新技术蓬勃发展并被广泛应用于经济领域，管理会计又显然有些过时落伍。为此，以美国会计学家卡普兰教授为代表的创新管理会计学派致力于管理会计信息相关性的研究，由此迎来了一个以“作业”为核心的“作业管理会计”时代。90年代是一个以战略管理为中心的新时代，管理会计进入了“战略管理会计”时代，并将继续得到进一步的发展。可见，管理会计是在新的历史条件下，以现代管理科学为基础，一方面丰富和发展了其早期形成的一些技术方法；另一方面，又大量吸收了现代管理科学中的运筹学、行为科学等方面的研究成果，把它们引进、应用到管理会计中，形成一个与管理现代化相适应的管理会计理论体系。这个时期的管理会计是一种全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。?? 　　 　　三、20世纪90年代以后的人文决策观阶段?? 　　 　　20世纪90年代后管理会计的创新首先是在思想观念上的创新。对管理特性的重新定位所导致的管理会计思想观念上的创新，体现了一个重要的发展趋向，即从科学观向人文观发展的趋向。?? 　　21世纪是知识经济时代，知识经济是以知识为核心生产要素的经济。知识经济时代，公司的