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不同发放方式下的年终奖纳税筹划问题探讨 　　摘要：随着科教兴国战略的实施，高校教育事业得到了迅速发展，高校教师的待遇逐年提高，纳税筹划问题也受到了广泛关注。年终奖政策的颁布及实施，极大地拓展了个人所得税的筹划空间，本文试图对高校教师不同发放方式下的年终奖纳税筹划问题做一探讨。关键词：年终奖；纳税筹划；发放方式；黑洞区间；最低税负方案 　　中图分类号：F832.59 　　文献标识码：A 　　文章编号：1009－055×(2010)03－0024－05 　　 　　随着科教兴国战略的实施以及政府对教育事业的重视，近年来高等学校得到了迅速发展，高校教师的待遇也得到了较大提高，2000年高校教师被国税总局列为“高收入群体”，成为各地税务部门的重点监控对象。高校教师的纳税筹划问题也受到了广泛的关注。2005年1月21日，为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)，对全年一次性奖金(以下简称年终奖)的计税方法重新进行了规定。文件的颁布及实施，极大地拓展了个人所得税的筹划空间，具有十分重要的实际意义。为了合理合法地减轻高校教师的税负，笔者所在单位曾经对2008年发放的绩效津贴，在税法允许的范围内，利用年终奖的优惠政策进行了筹划，并用多种方法测算应交个人所得税金额，从中筛选最佳方案，使全校3300多名教师的适用税率降低5－15％，最大限度地为教工减轻了税赋。 　　 　　一、纳税筹划的内涵 　　 　　纳税筹划起源于西方，目前在西方发达国家已经成为一个成熟、稳定的行业，在我国随着税收环境的日益改善，纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划也越来越引起人们的关注。 　　 　　1.纳税筹划的概念 　　纳税筹划又称税收筹划、税务筹划，是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择税收优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使本身税务行为得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。 　　2.纳税筹划的特点 　　纳税筹划与偷税、避税存在着明显的区别，具体来说，有以下五个特点： 　　第一，合法性。合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于逃避税款行为的基本标志。合法性一方面是指纳税筹划不违反国家的税收法规，它只能在法律许可的范围内进行，另一方面，是指它不但不违法，而且符合国家的立法意图。 　　第二，筹划性。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。 　　第三，目的性。目的性是指纳税人纳税筹划行为的动机是为了减少纳税支出，取得节税利益。 　　第四，综合性。综合性是指纳税筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低或某时候纳税人整体税负的轻重。 　　第五，专业性。专业性是指纳税筹划不仅是一门独立性很强的学科，而且有专门的部门和机构从事这项业务。 　　纳税筹划归根结底是一种理财活动，它是通过对多种纳税筹划方案的选择，以合法的理财方式实现税后利益最大化的目标。 　　 　　 　　二、年终奖纳税筹划的必要性 　　 　　全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 　　1.年终奖政策依据 　　根据国税发[2005]9号文：纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 　　(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额，适用公式为： 　　应纳税额＝雇员当月取得全年一次奖金×适用税率一速算扣除数 　　(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为： 　　应纳税额＝(雇员当月取得全年一次奖金一雇员当月工薪所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数 　　同时文件还明确：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。 　　为了方便计算，将个人所得税率表与年终奖发放税率表合并成下表1。 　　2.奖金在不同发放方式下的税负比较 　　奖金是高校教师收入的一部分，目前，高校奖金的发放方式通常有四种：(1)奖金按月平均发放；(2)奖金年终一次性发放；(3)奖金年中、年末各发放一次；(4)将部分奖金作为月奖发放，部分奖金作为年终奖发放。 　　根据国税发[2005]9号文：雇员取得除全年一次性以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税