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中日个人所得税的比较分析 　　摘 要：在城乡收入差距日益拉大的经济背景下，个人所得税法占有着不可动摇的地位，这也是与其具有组织财政收入和调节收入分配的功能紧密相连的，如何使其充分发挥调节功能十分关键。以中日个人所得税比较分析及对我国的借鉴为研究对象，将我国和日本的个税制度进行比较分析，从中发现我国现有个人所得税制度中的不足和优点，取其精华弃其糟粕，从而制定出一个符合我国国情的个税制度。 　　关键词：个人所得税；税制模式；税收征管 　　中图分类号：F74 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.06.030 　　1 引言 　　个人所得税作为我国税制结构中具有重要地位的一种税法，已经有着悠久的历史。但在实行个税的过程中，渐渐可以看出我国的个税制度依然存在着大量的问题，它并没有像想象中那样发挥应有的财政作用和调节功能。从国外所实行的个税制度来看，他们的个税制度已经修改的比较健全，能够给我国的个税改革提供很多宝贵的经验。在当前快速发展的经济社会中，在增加国家财政收入和调节个人收入分配方面中，个人所得税发挥着举足轻重的作用。因此，构建一个相对完善的个人所得税制度对我国经济发展尤为重要。 　　2 个人所得税的相关理论基础 　　从近几年各国实行的个税制度来看，当下比较通用的有三种税制模式：分别是综合税制、分类税制以及混合税制。这三种税制在不同的国家扮演着不同的角色，针对不同国家的国情也有着相适应的变化。 　　综合税制是指对于纳税人的各种所得如工资薪金收入、股息利息所得和偶然所得等，不加以分类，统一进行汇总，再将汇总的应纳税所得额找出统一的优惠政策和扣除标准，在按照累进税率表找出相匹配的税率，最后计算出应纳税额的一种税制模式。 　　分类税制的定义是指按收入性质、来源不同等进行分类，分别对应纳税所得额进行计征，而不是一次性将应纳税所得额进行汇总计征。在此基础上分别找到各自相适应的不同税率和扣除标准，进行个人所得税征税。 　　对于我们所说的混合税制，顾名思义就是指将综合税制和分类税制相结合，即在纳税人核算应纳税额前，先将应征税的收入根据他们自身的特性进行分类，像一些较为稳定的收入归入到综合类，比如工资薪金所得收入，在综合类的收入不再像以前一样针对每个月核算，而是直接按年汇总清缴税款；而对于一次性收入如偶然所得、其他所得等，将他们这类归入到分类收入，一对一征税，分次计算清缴税款。 　　3 中日个税的比较分析 　　我国个人所得税实行分类征收制，指按收入性质、来源不同等进行分类，分别对应纳税所得额进行计征。在核算应纳税所得额时，首先找到各项收入对应的费用扣除项目，然后将其相关费用进行扣除得到应纳税所得额，接着再确定计算个人所得税的税率。最后，该项收入所需交纳的个人所得税=应纳税所得额*相应税率。 　　日本?用的是混合税制模式。首先，将征税范围进行分类，根据收入来源分成综合收入类和分类收入类。然后对这十个类别进行分别征收、代扣代缴，但是分类部分在源泉扣缴后，不再纳入年终的综合申报。 　　3.1 中日个人所得税的征税范围比较分析 　　我国将征税范围划分为十类：工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得以及偶然所得。 　　日本根据收入来源划分为以下十类：工资薪酬收入、自营职业收入、退职收入、一次性收入及杂项收入、不动产及股票转让收入、除不动产及股票以外的其他资产转让收入、房屋租赁收入、利息收入、股息及红利收入、山林收入。之后，将利息收入、股息及红利收入、山林收入、不动产及股票转让收入纳入分类征收部分；将剩余六项纳入综合征收部分。显而易见，在日本目前的个税制度当中，对于利息收入、股息红利收入、工资薪金收入等固定的收入综合计征，而对于一些变化性收入分类计征，体现出了他们征税范围的全面性。在保证关键性税收项目的基础上，也同时重视其他税目，保证了个税调节社会经济的本质作用，同时日本为了保证在税目冗杂繁多的情况下尽可能的减少差错，在年末实行源泉扣缴，对于不能有效进行源泉控制的综合收入部分，由纳税人在年终自行核算和申报，确保了税收来源的稳定性。 　　3.2 中日个人所得税的费用扣除比较分析 　　我国实行的个税对不同应税项目分别采取了定额和规定税率扣除费用两种方法。对于工薪所得和对企事业单位的承包经营和承租经营所得的费用扣除标准是每月扣除3500元，外籍人员的扣除标准为每月4800元；个体工商户生产、经营所得可以扣除每一税务年度因生产经营发生的相关成本和费用；对于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次计征个人所得税，每次收入不超过4000元的，扣除费用80