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中国石油天然气会计准则的评价与改进 　　[摘要]石油天然气生产活动的特殊性决定了它应有会计规则。中国财政部于2006年发布了企业会计准则第27号――石油天然气开采。为提高该准则的质量，该准则还需在体例、用词、内容等几个方面进一步完善。 　　[关键词]石油天然气；会计准则；评价；改进 　　[中图分类号]F406.72　[文献标识码]A　[文章编号]1673-5595(2008)02-0010-(04) 　　 　　一、对中国石油天然气会计准则的总体评价 　　 　　在进行了长时间研究、调查的基础上，2006年2月25日，财政部发布了《企业会计准则第27号――石油天然气开采》(以下简称《油气准则》)。笔者有幸参与了财政部组织的两次有关石油天然气会计问题的课题研究，对该准则的出台十分关注。笔者对该准则的总体评价是：该准则是一份简洁、实用，但尚需进一步加以完善的准则。 　　之所以说该准则是一份简洁的准则，是因为该准则是目前世界上最短的石油天然气准则。美国的SFAS No.19有275段，英国的建议实务公告有252条加4个附录，澳大利亚矿物资源与矿石储量报告法典有41条加1个附表和1个附录。尽管国际财务报告准则第6号――矿产资源的勘探与评价较短，但因其未能涵盖油气生产活动的全过程，因而还称不上是一份完整的石油天然气会计准则。可见，中国石油天然气会计准则建设在风格上体现了原则导向。 　　说该份准则实用，是因为它包括了石油天然气会计的主要内容。由于中国的财务分析师和社会公众对石油天然气生产活动缺乏相应的了解，该准则文本在用词上较为通俗，工程用语和石油天然气经营活动的专业用语使用得较少。 　　不可否认，该份准则还很不完善，笔者现提出以下建议，供准则制定者加以考虑，也可作为学术讨论的内容。 　　 　　二、关于中国石油天然气会计准则的改进问题 　　 　　(一)关于准则的名称和总则问题 　　石油天然气会计准则当然是规范石油天然气生产活动的。石油天然气生产活动有四个基本环节(阶段)，即矿区权益取得、勘探、开发和生产。在西方文献中，对石油天然气生产有大概念和小概念之区分，用在不同的地方意义大不一样。大概念的石油天然气生产包括全部四个环节，小概念的石油天然气生产仅指开采。所以，准则的名称最好由“石油天然气开采”改为“石油天然气生产”。同时，将第1、2、3条中的“开采”改为“生产”。为避免大概念与小概念之间的相互混淆，可将第2条中的“生产”改为“开采”，或在“生产”后加括号标明“开采”二字。 　　 　　(二)关于矿区权益的会计处理问题 　　从内容上看，《油气准则》对矿区权益的取得、折耗、减值、转让、不同类型间的结转以及冲销作了较全面的规范，不仅较为全面、简洁，而且具有较强的逻辑关系，但有如下几个方面可以考虑修改： 　　其一，第6条中对探明矿区权益折耗的会计处理，《油气准则》允许在产量法和使用年限法之间进行选择，这种做法虽有弹性，但不符合国际惯例。另外，国际上目前正在用“折旧”一词取代“折耗”，因而用词方面可再斟酌一下。 　　其二，关于未探明矿区权益的减值处理，《油气准则》总的原则精神是按第8号准则――“资产减值”处理。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。笔者认为，石油天然气未探明矿区权益的价值，受太多因素影响，不确定性较其他资产更大，不允许减值转回，不能正确反映石油天然气经营的风险。 　　其三，关于企业转让矿区权益的处理，《油气准则》第8条的第1款规定了部分探明矿区权益转让的利得与损失确认问题，要求以转让和保留权益公允价值比例确定转让出权益的利得或损失，但对公允价值如何计算没有明确的规定，不便于操作。SFAS No.69有标准化的现值计量，这是美国石油天然气资产公允价值计量的基础，但它的当前油气价格、当前开采成本和当前税收政策以及10％的贴现率假设是否恰当，值得我们考虑。 　　其四，《油气准则》第8条的第2款规定：转让单独计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计人当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。对于单独计提减值准备的未探明矿区权益来说，它实际上是一项单独的资产。它的整体转让，不论其转让所得是否大于其账面价值，都应计入当期损益。至于转让部分未探明矿区权益的，准则规定应当将部分转让所得与全部矿区(组)权益账面价值之间的差额确认为利得或损失。这种处理是非常谨慎的，但不恰当。不如规定为按部分转让所得与转让出权益账面价值之差确认损失，不确认利得。 　　其五，《油气准则》第8条的第3款规定：转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大