事业单位会计引入全责发生制研究.docVIP

事业单位会计引入全责发生制的研究 　　摘要：近年来，权责发生制引入事业单位的声音越来越强烈，这也成了事业单位改革的必然。现有的收付实现制在很多方面体现出了弊端，但是如何成功引入权责发生制却是一个难题。本文从会计确认基础的类型和各自特点入手，阐明事业单位引入全责发生制的理论基础以及实施建议，并且提出一些保障措施，为事业单位成功引入权责发生制保驾护航。 　　关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制 　　一、会计确认基础概述 　　（一）会计确认是会计核算和记账的基础，这个基础主要是用以衡量哪种类型的交易事项在什么情况下可以进行确认，以及确认的标准是什么样的。从全世界的会计实践来看，会计的确认基础远远不止权责发生制和收付实现制两种类型。事实上，这两种会计确认方式是国际会计师联合委员会确认的会计确认基础的两端，中间存在着很多种不同的会计确认基础，我们通常称他们是被修正的收付实现或权责发生制。 　　（二）收付实现制的交易确认时机是收付行为发生的时间。只要是在本期内发生的交易，产生的收入或者费用，就需要在本期内进行准确的记录，不管这个交易是不是体现了本期的经营成果。所以，实施收付实现制的会计确认基础在计算和控制现金流上面有一定的优势。事业单位实施收付实现制的话可以实时的对单位的资金状况进行监控和管理。但是在当前经济发展的速度下，收付实现制已经显示出了很多弊端，由于收付实现制将重点放在了对现金流的管理，必定会忽略对于一些资源的核算，会计核算所包含的信息内容较为简单。对于事业单位的资产以及负债等信息不能全面覆盖，其会计信息结果的分析对于单位后期的预测效果不好。 　　（三）处在收付实现制和权责发生制中间的修正收付实现和权责发生制，他们比两个极端的情况都要复杂，所以一直没有运用到中国会计实践中。实施修正的收付实现制的意思是在会计核算的实践过程中，对于大部分的会计科目采用收付实现制的会计核算基础，但是对于部分不适合收付实现制的情况采用权责发生制。在事业单位中实施这样的会计确认基础，大部分的会计信息还是聚焦于现金流以及现金的结余情况，但是也存在少量关于负债的信息。实施修正的权责发生制的会计确认基础是指事业单位大部分?I务采用权责发生制的情况进行确认，对少量更加适合收付实现制的业务就机动的采用收付实现制。它的会计报表包含了大量关于收入、支出以及财务状况的信息，可以帮助事业单位进行财务分析。 　　（四）权责发生制是会计确认基础的另一个极端，采用权责发生制通过确定现金的收付是否能够体现当期的经营成果作为最后的确认标准。权责发生制的确认与权利是联系在一起的，不管是否真实发生了收付款项，只要能够在本期的经营成果中体现，都应当计入本期的收入或者支出。权责发生制和收付实现制一样存在着自己的优势和缺点。权责发生制的优点是权责发生制可以更好的反映部门的收益，反映控制权和所有权的转移，能够反映资产负债等项目的动态变化过程，权责发生制的全面动态的过程使得其衡量收益要优于收付实现制且能够使得成本和收入在一定的会计期间内得到合理的配比。但是权责发生制对于单位的现金流量状况的监控力度比不上收付实现制。 　　（五）目前我国事业单位普遍还是选择收付实现制作为其基本的核算方式，但是从实施效果来看，根据中国国情引入权责发生制已经成为了一个必然事件。权责发生制的引入不是一个一蹴而就的工程，还是分阶段循序渐进的过程，需要我们分步骤的实施，并且做好其它方面的保障工作。 　　二、事业单位引入权责发生制的建议 　　（一）采用预算会计和财务会计分离的双轨会计体系。以前我国事业单位的会计体系建立的本意是想在决策和受托双方面都达到最优，所以采用混合制的会计体系，但是最后实施结果是两者都没有做好。所以，建议事业单位在引入权责发生制时改为美国非盈利组织实施的双轨制的会计体系。其中预算会计主要以收付实现制为基础，而财务会计则以修正的权责发生制为基础。同时兼顾对预算的控制和绩效信息的管理。这两个会计体系各自计自己的帐，有自己的账户平衡，并且在会计期间的期末编制调节表，进行信息的勾稽。 　　（二）保持核算基础改革的步调与报告编制基础改革一致。不管是会计的核算还是会计报告的编制都是为了实现会计目标设立的，理所当然的我们会知道核算基础与会计报告的标志基础应当是相同的。他们在引入权责发生制时候也会进行一定的改变，其改变的步调最好保持一致。如果核算基础在速度上快于报告基础，则会计的目标难以实现；如果核算基础的速度慢于会计的报告基础，则最后的调整工作会比较多，且报表的质量差强人意。 　　（三）同时运行原先的会计账套和试点的会计账套。在事业单位引入权责发生制是一个漫长的过程，需要一步步的实施，且在实施的过程中不可避免的会出现很多的问题，所以在这个衔接的阶段，应当同时运行新的账套和原有的账套，以顺利应