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事业单位分类转型过程中内部控制存在的问题和对策 　　【摘要】 本文以事业单位转型的内部控制研究的背景分析入手，探讨了事业单位分类转型过程中存在的问题主要体现在：事业单位进行内部控制的意识薄弱、内部控制能力有限、内部控制制度建设不完备、缺乏有效的激励沟通体系及缺乏有效的监督评价体系。并按转型后不同组织形式提出了加强内部控制的对策建议。 　　【关键词】 事业单位 转型 内部控制 　　一、研究的背景 　　事业单位是一类具有中国特色的组织机构。1955年7月，中华人民共和国第一届全国人民代表大会第二次会议通过了“关于1954年国家决算和1955年国家预算的报告”，在这个报告第一次正式使用了“事业单位”一词，指出事业单位特指那些活动经费由国家财政列为事业项目开支的机关和部门。事业单位和行政单位、企业单位一起，成为反映我国社会组织机构的基本概念之一，在推动社会事业发展和扩大公益服务供给方面起着十分重要的作用。但事业单位身份的多重性和内部控制的松散导致事业单位的发展进入了瓶颈。内部控制理论从20世纪初至今，国内外相关研究认为大致可分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四个阶段，现在已逐步趋于完善，内部控制理论对企业自身管理能力的提升起到了极大的促进作用，企业的内部控制逐步走向正轨。2011年11月财政部拟定了《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）并征求意见，这是我国在行政事业单位内部控制发展进程中迈出的重要一步，但是随着事业单位改革的推进，事业单位行政编制的取消，行政事业单位一词也将逐步成为历史，具有政府职能的事业单位在分清职能的基础上将逐步纳入政府行政管理体系之内。 　　在我国，长期以来的政事不分、企事不分，也导致政府机关、事业单位与企业组织之间的职能界限混淆不清，这就为事业单位利用事业单位性质上非政非企又亦政亦企的模糊空间，最大限度地运用、享受着政府部门与企业两者拥有的权力和利益，又最大限度地游离于政府部门所受的行政约束和企业所承受的市场压力之外提供了机会。2008年3月15日，十一届全国人大一次会议第五次全体会议表决通过了《国务院机构改革方案》，明确提出现有的事业单位将向3种类型划靠：行政机构、企业、公共服务机构。由此可见事业单位正处在改革转型期。 　　二、事业单位内部控制中存在的主要问题 　　1、事业单位进行内部控制的意识薄弱 　　良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。由于我国内部控制理论起步晚，且多数学者更加注重的是企业，从而导致不少事业单位对内部控制知之甚少，对建立健全事业单位内部控制的现实意义和重要性认识不足，简单地认为只要有了部门预算就无需再进行内部控制设计和内部控制体系的建设。同时，由于长期以来事业单位不需要自负盈亏，经济意识淡薄，部分事业单位因自身经济业务简单，而不重视业务流程，如有些事业单位会计人员是一岗多职。并且，部分事业单位领导内部控制意识薄弱，没有认识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中的重要性，而某些领导甚至带头不遵守制度，凌驾于内部控制制度之上，这些都导致了事业单位内部控制流于形式。 　　2、事业单位内部控制能力有限 　　事业单位的人事管理制度随着社会经济的发展在不断完善，但由于过去事业单位的人事管理制度漏洞较多，在人员管理方面有所欠缺，事业单位的从业人员素质技能还是参差不齐，与此同时，部分事业单位经济业务一直以来都相对简单，因此一些事业单位的财会人员缺乏专业教育或培训，专业能力不强，综合素质较低，对相关内部控制制度执行能力有限。在进行内部控制的过程中，较为容易出现偏差。事业单位长期以来内部竞争学习氛围不浓，财会人员不能做到不断提升自我专业素养，导致事业单位内部控制制度难以得到良好的执行。此外，不少事业单位的领导都只将财会部门看作单位的“钱袋子”，会计人员也只是扮演“付款者”的角色，不能参与单位的业务活动管理和重要决策，对单位重要决策的结果和过程都不了解，也不利于事业单位内部控制的整体展开。 　　3、事业单位内部控制制度建设不完备 　　2006年《企业会计准则》颁布标志着我国的会计准则不断与国际标准趋同。而2009年7月1日起，《企业内部控制基本规范》在上市公司范围内开始实施，但是《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法也适用于行政事业单位，但设计思路主要针对企业，对事业单位的针对性与适应性相对较弱。事业单位长期以来的财务管理主要是依据1996年的《事业单位财务规则》、1997年的《事业单位会计准则》等制度，《事业单位会计准则》虽然是针对事业单位制定的，但其适用范围仅限于国有事业单位，在固定资产核算和收入划分上都存在一些缺陷，并且对内部控制重视不够，因此我国可以说是缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导规范和制度。实际上大部分