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事业单位引入公允价值计量属性的研究 　　[摘 要] 计量属性是会计的核心职能,本文首先分析事业单位目前使用历史成本计量属性导致的账实不符#65380;相关性差#65380;不利于资产的保值和增值以及在实务中存在的限制#65377;然后对事业单位引入公允价值计量属性进行了分析,同时对事业单位引入公允价值存在的障碍进行了研究,最后得出结论是:事业单位应适度引入公允价值,并对其使用进行严格限制,同时应完善资产要素市场,提高事业单位会计人员的素质,以满足事业单位会计引入公允价值所需要的一些条件#65377; 　　[关键词] 事业单位;公允价值;历史成本;计量属性 　　 　　所谓计量属性,是指被计量客体的特性或外在的表现形式#65377;在某种意义上讲,一种计量模式区别于另一种计量模式的标准就是计量属性#65377;在财务会计中,计量属性是指资产#65380;负债等要素可用财务形式定量化的方面,即能用货币单位计量的方面#65377;经济交易或事项同样可以从多个方面以货币计量,从而具有不同的计量属性[1]#65377;《事业单位会计准则》规定各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价#65377;除国家另有规定者外,不得自行调整其账面价值#65377;同时规定接受捐赠固定资产可以按照同类固定资产的市场价格记账;在取得收入为实物时没有凭据可供确认的,参照其市场价格确定#65377;《事业单位财务规则》规定转让无形资产应当按照规定进行资产评估;以实物#65380;无形资产对外投资的,应当按照国家有关规定进行资产评估#65377;此外《事业单位会计制度》规定盘盈的固定资产,按重置成本计价#65377;从会计准则和制度的规定中可以看出,事业单位一般采用历史成本#65377;但是随着事业单位会计环境的不断变化,单纯的历史成本计量属性很难满足管理和核算的需要#65377; 　　 　　一#65380;目前事业单位会计计量属性存在的缺陷 　　 　　历史成本是财务会计传统的计量属性,具有容易取得,可靠性和可验证性较高,会计信息加工成本低等优势,因此长期以来我国事业单位会计均把历史成本计量属性作为基本计量属性#65377;但是历史成本也存在其固有的一些缺陷,主要体现在以下几个方面: 　　1. 通货膨胀造成账实背离现象严重,不能全面#65380;完整#65380;准确地反映事业单位的财务状况#65377;历史成本要求事业单位会计对各项财产物资,按取得时的实际成本计价,且一经入账就不得随意变动#65377;在物价相对稳定的情况下,历史成本的计量结果可靠,能提供富有意义的会计信息,且具有可验证性[2]#65377;由于事业单位一般采用收付实现制,其购置的资产只要在没有处理之前账面一直反映的是历史成本,在通货膨胀情况下,事业单位的资产历史成本原则使资产的价值账实背离#65377; 　　2. 没有考虑不确定性和风险,相关性较差#65377;历史成本是面向过去的,仅仅反映单位过去的交易或者事项发生时点的信息,没有考虑不确定性和风险,与市场价格的变动毫无关联,因而不能预测未来,不利于为信息使用者的经济决策提供有价值的信息#65377; 　　3. 无法满足一些特殊业务的要求#65377;随着事业单位外部环境的不断变化,事业单位业务日益复杂,其许多交易或事项,如接受赠与和捐助的情况比较普遍#65377;我国目前事业单位会计准则规定:接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者相关凭据确定固定资产价值#65377;但是如果同类资产的市场价格无法取得时如何计价,准则中没有规定#65377;此外接受无形资产捐赠和以物易物,非货币性资产交换以及债务重组也涉及计量属性的选择问题,而准则#65380;制度均未进行明确规范,造成在发生业务时会计处理的随意性,从而导致信息失真#65377; 　　4. 不利于国有资产的增值保值#65377;国有资产管理是事业单位财务管理重要的组成部分,国际公共部门会计准则在传统的资产#65380;负债#65380;净资产/权益#65380;收入和费用之外还设置了“所有者投入保全调整”要素,由于历史成本的固有限制,当会计环境发生变化时,历史成本就不能真实公允反映事业单位资产的真实价值,在以非经营性资产转换经营性资产的时候,就会出现事业单位资产无偿或者低价转让的情况,从而造成国有资产的流失#65377; 　　5. 不利于建立对事业单位实施预算管理与资产管理相结合的有效管理模式#65377;《事业单位国有资产管理暂行办法》规定:事业单位国有资产管理活动,应当坚持资产管理与预算管理相结合的原则,推行实物费用定额制度,促进事业资产整合与共享共用,实现资产管理和预算管理的紧密统一;应当坚持所有权和使用权相分离的原则;应当坚持资产管理与财