从公允价值发展历程角度论会计存在与会计意识.docVIP

从公允价值发展历程的角度论会计存在与会计意识 　　摘要：会计存在决定会计意识，公允价值计量属于会计意识范畴，始终处在一个动态发展过程中，与经济发展紧密相连。会计意识对会计存在具有能动作用，公允价值计量的出现及发展，丰富了会计计量属性，有助于实务中有关会计计量问题更好的解决。本文从公允价值发展历程的角度，讲述了会计存在与会计意识的关系。 　　关键词：会计存在；会计意识；公允价值计量 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）012-000-01 　　一、存在与意识的哲学内涵 　　哲学范畴中，存在对应于意识而与物质同义，是一切物质现象与精神现象的总和。意识是与存在既相对立又相统一的精神现象，是客观存在在人脑中的主观映像。正确的意识会促进客观事物的发展，错误的意识会阻碍客观事物发展。 　　存在与意识谁为第一性的问题是哲学中的基本问题。存在决定意识，要求我们一切从实际出发，实事求是，做到主观与客观具体的历史的统一。同时意识对存在具有反作用，要求我们重视意识，克服错误的意识，树立正确的意识。反对割裂存在与意识的辩证关系。 　　二、会计存在与会计意识的界定 　　会计存在是会计“他我”与“自我”的有机结合。“他我”是会计生活客观存在的物质方面，可将其划分为空间分布，自然环境组合的自然存在；科技，经济，政治，文化的社会存在；经济组织的认识存在。“自我”则包括会计技术方法和会计认识水准。 　　会计意识是人们对会计的感知和认识，随着经济环境的变迁，会产生不同的会计理念。 　　公允价值是会计计量属性不可或缺的一种，属于会计意识范畴。公允价值计量从开始提出至逐渐发展成熟有个漫长的历史演进过程，本文将从这个过程讲述会计存在对会计意识的决定作用。 　　三、美国公允价值计量理论历史演变进程 　　（一）萌芽阶段：公允价值计量被有限应用 　　历史成本会计具有以下特征： 　　1.历史成本只在交易实际发生时确定，不确定性少，可靠性较高。2.采用历史成本计量，会计人员无需频繁地调整资产账面价值。因而工作量小，处理成本低。3.使用历史成本计量，管理层受托的资产都是按照投入价格或资产购入价格计量。价格在资产的持有期间是保持不变的，因此每个会计期间所实现的收益就代表管理层的经营成果，有利于评价管理层履行的受托责任。 　　萌芽阶段的特点：20世纪30年代至20世纪70年代，美国的生产要素市场尚未完善，资产的价格波动主要依赖会计人员的主观估计，缺乏公开，透明的市场价格支持，这种特点是会计存在的表现。在此种会计存在下，历史成本计量得到广泛应用。但随着经济形势的变化，历史成本不再适合所有的经济事项的计量了。 　　（二）孕育阶段：资本市场的快速发展使公允价值计量成为可能 　　1973年，美国APB发表第29号意见书（APB Opinion No.29”Accounting for Nonmonetary Transaction”），正式使用“公允价值”。这可能是公允价值计量第一次被应用于美国的GAAP。20世纪90年代大约发布了与公允价值有关的16个会计准则，其中一大创举是将金融工具买卖和发行的市场划分为四类：交易所市场、自营商或交易商市场、经纪人市场、大户对大户市场。明确不同的市场提供的价格相关性并不相同。 　　FASB为适应经济环境变化而做出的努力，一方面体现了会计存在决定会计意识，另一方面也体现了会计意识反作用于会计存在。 　　然而SFAS107毕竟还只限于表外披露，没有把估计公允价值常态化，按公允价值计量的金融工具也只限于有公开市场报价的金融工具。金融创新正在蓬勃发展，这种修正很快不能满足需要了。 　　（三）发展和成熟阶段：公允价值成为金融工具最相关的属性，是衍生金融工具唯一相关的属性 　　20世纪90年代末至美国次贷危机前，是公允价值的发展及成熟阶段。这一时期，金融市场高速发展，衍生金融工具日新月异，财务报表使用者要求通过财务报表获得预测衍生工具引起一个企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定的信息。 　　然而，这一时期，有关公允价值计量的方法杂乱无章，容易导致意识上的混乱。因此，2006年FASB最终发布第157号准则《公允价值计量》，确立了单一的公允价值定义：“公允价值是在计量当前市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”，并在GAAP框架内确立了计量公允价值的框架，标志着公允价值计量走向成熟（葛家澍，2006）。 　　（四）反思与完善阶段：对公允价值计量进行深入思考 　　2008年美国的次贷危机逐步发展成为全球性的金融危机，公允价值遭受国际金融界的非议，认为财务报表中按公允价值估值的投资组合，其价格的迅速下降展露无遗，导致市场恐慌，金融机构的损失会进一步放大