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从财务报表列报项目的角度解读管理用财务报表 　　摘要：2008年IASB和FASB共同发布了《关于财务报表列报的初步观点》，该讨论稿意在想要刻画一个主体活动的具有内在一致性的财务图景，对传统的财务报表列报提出改进，希望能为不同的报表使用者提供一套具有内在一致性的财务报表，更便于报表使用者的使用。文章从上述讨论稿出发，对传统财务报表和管理用财务报表项目的列报进行对比分析，总结管理用财务报表列报的优势与不足，从企业应用层面解析管理用财务分析体系。 　　关键词：传统财务报表，管理用财务报表，优势，不足 　　一、国内传统财务报表列报的缺陷 　　1.资产负债表 　　第一，我国传统的资产负债表将企业的财务数据按照资产、负债和所有者权益三类分类，按照“资产=负债+所有者权益”的恒等式进行列示，左侧列报资产，右侧上下分别列报负债和所有者权益，在这三大分类下根据各会计科目的流动性进行排列。这样形式的排列无法将三大财务报表进行横向比较，例如现金流量表中的某些现金流入的来源无法在资产负债表中找到对应项；利润表中的一些收入也无法得知是资产负债表的哪些资产或者负债创造或者融资。这给报表使用者在使用报表过程中，造成了不便。 　　第二，资产负债表内信息本身存在问题。我国传统的财务报表使用历史成本和公允价值双重计量模式，这样的模式不利用实现报表的可理解性。其一，资产负债表使用历史成本计量不利于报表使用者预测企业未来的发展趋势，企业的投资者对企业未来的发展趋势和盈利能力比较感兴趣，但历史成本计量的财务信息并不足以使他们有效规避风险，从而使投资决策收益最高；其二，对所有经济业务都不加以区分地采用历史成本和公允价值的双重计量模式，不利于报表使用者从报表中得出有用的信息，降低了报表的可理解性和使用效率。 　　2.利润表 　　传统利润表对收益、成本以及费用的划分界定不明显。在编制利润表时，企业的筹资活动、经营活动和投资活动所产生的损益均计入利润表的损益内，这影响了报表之间的可比性，企业现金流量表中的现金流入和流出都无法在利润表中对应，不便于报表使用者对信息的分析。而且，对于企业而言，经营活动更能体现企业创造价值的能力，由筹资和投资活动而产生的收益不能充分体现企业的盈利能力，因此，报表使用者根据利润表做出的决策可能出现失误。 　　3.现金流量表 　　第一，传统现金流量表与传统资产负债表和利润表没有太大的关联，它是根据企业三大活动的现金流入流出记录编制而成，传统的现金流量表按照功能划分为筹资活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量和投资活动产生的现金流量，而资产负债表和利润表均是按照会计要素进行划分，这严重影响了报表之间的可比性，现金流量表上的流入流出在其余两张报表上找不到对应的项目，这样不利于报表使用者分析企业的具体经营情况。 　　第二，现金流量表对现金流量的划分不够明显，划分时具有主观性。很多现金流量的发生不确定是哪个活动中所产生的，比如所得税的发生，在经营活动、筹资活动和投资活动中均存在所得税的发生，但其现金流量的划分很困难。因此现金流量表中的信息并不科学准确。 　　二、管理用财务报表列报的调整 　　管理用财务报表分析体系的核心思想是区分经营活动和金融活动。 　　1.管理用资产负债表 　　以传统资产负债表为基础，将资产分为经营性资产和金融性资产，负债分为经营性负债和金融性负债。恒等式由“资产=负债+所有者权益”变为“净经营资产=净负债+所有者权益”，“净负债=金融负债-金融资产”“净资产=经营资产-金融资产”。 　　2.管理用利润表 　　以传统利润表为基础，将企业损益划分为经营损益和金融损益，同时按照平均所得税率分摊所得税或者严格按照比率计算应负担的所得税。基本公式为：“净利润=税后经营净利润-税后利息费用”。 　　3.管理用现金流量表 　　管理用现金流量表与前两张报表不同，其依据不是传统现金流量表，而是直接根据管理资产负债表和管理用利润表的信息填制而成，具有较高的可比性。管理用现金流量表的左列为实体现金流，体现经营活动的成果，又称自由现金流。 　　三、管理用财务报表的优势 　　1.管理用财务报表将企业活动划分为经营活动和金融活动，有利于提高报表的可比性和可理解性。所有项目都按照功能进行划分，使这三张财务报表都具有相同的划分依据和列示顺序，增强报表之间的可比性，有利于报表使用者更加高效的提取报表的有用信息，对企业的经营情况和财务情况更准确的分析。 　　2.管理用财务报表更加重视现金流量的产生，相比于传统财务报表对利润的重视，更有利于反映企业的经济业务，利于报表使用者作出决策规避风险。葛家澍，陈少华指出，重视利润而轻视现金流量是传统财务报表的不足。管理用财务报表有效地规避了这样的缺陷，更有利于企业管理者根据财务报表对企业