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从会计核算上看“营改增”对企业损益的影响 　　【摘 要】营业税改增值税，是一项减税的政策，使我国的工商税制从二元税制转变成统一税制，从制度上解决营业税制下的重复征税问题，助力服务业和制造业发展、转型升级。作为一般纳税人的企业，“营改增”对企业的损益有何影响呢？本人就企业部分交易或事项的会计核算进行一些分析和探讨。 　　【关键词】一般纳税人;会计核算;营改增;业损益 　　 营改增前，增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定。从会计核算上看增值税是一种价外税，与企业损益无关。 　　 从今年5月1日起，营业税改增值税（简称“营改增”）试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。那么，作为一般纳税人的企业，“营改增”对企业的损益有何影响呢？本人就企业部分交易或事项的会计核算进行一些分析和探讨。 　　一、增加了外购存货、固定资产等运输费中可抵扣的增值税税额 　　 营改增前，按有关规定，一般纳税人外购生产经营用的各种材料物资、固定资产（动产）所支付的运输费用，可根据运输结算单据所列运费金额依规定的扣除率（铁路运输普通发票为7%）计算增值税进项税额准予扣除（但随同支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除的进项税额）。 　　 营改增后，外购生产经营用的材料物资、各种固定资产和工程物资所支付的运输费等，属于增值税应税服务项目，无论通过何种途径，只要取得符合抵扣条件的增值税专用发票，都可以进行抵扣，扩大了可抵扣范围。 　　 【例1】丁公司为增值税一般纳人（下同），2016年6月初，向乙公司赊购A材料一批，取得增值税专用发票注明材料价款为90万元，增值税税额15.3万元。款项尚未支付。丁公司开出转账支票支付材料的运输费，取得运输业增值税专用发票注明运费8万元，增值税税额0.88万元。材料已运到验收入库。营改增后，丁公司的账务处理如下： 　　借：原材料――A材料 980000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 161800 　　贷：应付账款――乙公司 1053000 　　银行存款88800 　　 上例中，营改增前运输费只按7%计算可抵扣的增值税进项税额，该批材料的进项税额只有15.86万元（15.3万+8万×7%）。而营改增后，是根据取得增值税专用发票确认进项税额共计16.18万元，比营改增前的多了0.32万元（16.18万-15.86万），即丁公司当期可少上交0.32万元的增值税。可见，营改增后，企业外购存货、固定资产和工程物资等支付的运输费、保险费中可抵扣的增值税税额都比之前增加了，使企业得以减轻税负。且企业的进项税额都是根据应税服务项目的增值税专用发票确认的，更具有可验证性，外购货物实际采购成本的确认和计量也较为简单。 　　二、购进无形资产、不动产和征消费税的固定资产的进项税额可以抵扣 　　 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、土地使用权、商标权等。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 　　 营改增前，作为一般纳税人外购无形资产或者不动产，均按取得的成本进行初始计量。无形资产或者不动产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。这成本中的“相关税费”包含了支付的营业税。而企业购入自用的应征消费税的摩托车、汽车等固定资产，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不准予从销项税额中抵扣，而是计入这类固定资产的成本。 　　 营改增后，一般纳税人购进服务、新增无形资产或者不动产所含增值税均纳入抵扣范围，可抵扣项目范围较以前进一步扩大，企业总体税负得以相应下降。按规定，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%;增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 　　 【例2】2016年6月末，丁公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付444万元，取得增值税专用发票注明土地使用权价款为400万元，增值税税额44万元。同时，以银行存款购进一辆小轿车，取得增值