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从课税原则看企业所得税的“两法”统一 　　摘要：企业所得税直接影响着企业的税后利润及其分配，涉及国家、企业和个人的利益分配关系，关系到经济与社会的稳定和发展。我国内外有别的企业所得税法的“两法”统一问题，引起诸多不同意见的激烈交锋。这场多元主体和利益的博弈，最终将以“两法”的统一而结束。但这种统一并不是简单的两税合并，而是对我国企业所得税制的改革和完善。合并应在税收公平的基本原则指导下，遵循税收的普适性和中立性、税收立法和执法公平、量能负担、差别课税、国民待遇等具体课税原则。 　　关键词：企业所得税法； 统一； 公平原则 　　中图分类号：D922.222 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-0544(2006)12-0085-03 　　 　　一 　　 　　企业所得税既是我国税收收入的主体税种，又是国家宏观调控的重要手段。其重要性决定了其在税法的立法、执法相关研究中的理论意义和实践意义。我国现行的企业所得税制度由内资企业所得税制度和涉外企业所得税制度两大部分组成。这“两法”规定的“两税”使内外资企业的税负呈明显差距：与内资企业相比，外资企业的实际税负约低10个百分点。这种外低内高、税负不均的状况，越来越受到社会的关注，其弊端也被口诛笔伐多年。统一“两法”，取消外资“超国民待遇”的呼声日盛。有关“两税”合并的讨论，在学界和实务界也持续展开。目前，国家已把统一企业所得税法提上了税制改革的日程。但两税何时合并、两法如何统一，却引起诸多对立观点激烈交锋。它涉及到动了谁的“奶酪”。既牵涉到内外资企业，还牵涉财政、税务、商务、海关、地方政府等众多政府机构的权力和复杂关系。这场多元利益格局的博弈，最终将以两税的合并而结束。合并大势已定，现实的关注不应是要不要合并，而是如何合并，如何完善企业所得税法。本文拟从课税原则的理念，来探讨企业所得税的“两法”统一。 　　企业是整个社会经济的微观主体，其经济效率直接影响全社会的经济发展水平。与其他税种相比较，企业所得税的特点在于它是以企业为纳税人，以企业一定期间的纯所得额为计税依据而征收的一种税。因而企业所得税直接影响企业的税后利润及其分配，涉及国家、企业和个人的利益分配关系，关系到经济与社会的稳定和发展。企业所得税法的统一不是简单的两税合并，而是对我国企业所得税制的改革和完善。统一两法将是对不同部门利益的重大调整。所谓“法”就是不同主体和利益博弈的结果。新的企业所得税法，需要与国际惯例接轨，与财政体制、财政政策整合，与其他税种相互协同，需要税收征管的配套改革。因此必须在科学的税法基本原则指导下完成两法的统一。税法基本原则，是关于国家调整税收关系的基本规律的抽象和概括，是税法本质、内容和价值目标的最集中的表现，是贯穿于税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。是赋税立法的基础、税法解释和适用的依据。因而是税法法学研究的根本指导思想。当代中国税法的基本原则中，对企业所得税法的合并最具直接指导意义的为税收公平原则。它是指导税收活动的一项十分重要的原则。它要求纳税人的地位在法律上必须平等，税收负担在纳税人之间进行公平分配。其最基本的含义，是指税收法律关系的主体在税收活动中能够在同等的法律条件下，实现建立在价值规律基础上的利益均衡。这是“法律面前人人平等”这一现代法律思想在税收领域中的体现和发展。是现代各国宪法或税法都明确规定的原则。税法公平原则对于企业所得税这一税种的指导要义表现为：税收立法公平、税收执法公平、普遍纳税、量能负担、差别课税、税收中性、国民待遇等等具体课税原则。 　　 　　二 　　 　　两法的统一首先要遵循立法公平原则。税收立法公平，是税法公平原则的起点，它确定了税收分配的法定模式，没有税法之公平，就没有税收之公平。它的具体要义为：纳税地位平等；赋税分配公平。与个人所得税进行再分配的功能和体现结果公平不同，企业所得税则需要体现规则公平与起点公平，体现经济效率。在经济发展的特定阶段，规则公平比结果公平更为重要。市场经济是平等经济。只有在平等的基础上才能展开有效竞争，才能形成正确的价格信号与资源的恰当配置。“两法”统一的前提是内外资企业一视同仁。市场竞争要求公平竞争，税负公平是公平竞争的重要保证。市场经济是统一经济。市场经济功能的发挥依赖市场规模的扩张。但市场的扩张是有阻力的，它会受到种种隐形市场壁垒的抵制，阻碍统一市场的形成与市场效率的实现。这要求税收法律具有高度统一性，实现内外有别的两套企业所得税制度在立法上的统一。协调完备的税收立法是依法治税的基础。应将所得税的征收对象统一定位为“法人所得税”，合并后的法律宜称为法人所得税法。这与现有的个人所得税法配套，构成我国完整的所得税法律制度。可根据注册地与住所标准，将纳税人分为居民法人和非居民