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会计伦理建设的长效机制研究 　　伦理是指人们处理相互关系时遵循的各种道德准则。凡是在参与者达到两人或两人以上的活动中,伦理就不可避免。阿玛蒂亚?森在《以自由看待发展》一书中明确地指出:“没有文化之外的制度,更没有无道德维度和伦理基础的制度,且只有在一定的文化氛围中并建立在一定道德伦理基础之上的制度规则,才会具有现实的约束力,才会为经济增长提供充分激励。” 　　所谓会计伦理,是指会计从业人员在其所处的社会关系中所面对的道德准则。只有对会计伦理加以分析,才能较清楚地得出我国会计诚信缺失的原因以及找出相应的重建方法。 　　一、会计伦理建设的必然:经济学视角 　　1.新制度经济学视角 　　会计的一个重要功能就是,为企业各种契约的订立和执行提供相应的数据,以界定契约关系,会计行为具有经济后果,会计活动具有社会价值和社会意义。可见会计行为本身需要制度约束和规范。 　　新制度经济学的主要代表人物诺思(North)认为:制度是一套以章程和规则为形式的行为约束,还有一套道德、伦理的行为规范,这类规范限定了章程和规则的约束方式的轮廓。 　　约束会计行为的制度不仅仅包括会计准则、制度规范,即“正式的制度”,还应包括会计伦理规范这类非正式约束。会计制度约束作用的有效性依赖于非正式制度的支持。作为一种非正式约束的会计伦理是会计正式制度得以执行和有效运作的重要基础和精神保障。开展会计伦理建设是会计制度不断完善的客观要求,也是会计行业不断发展的必然结果。 　　2.契约论视角 　　现代契约论认为:企业是一组契约关系的联结,企业内部契约安排按其性质的不同可以分为要素使用权交易契约和会计契约两部分,而现实中的契约都是不完全的,现行会计规则安排是一种显性契约,它作为一种制度化的存在已被契约方广泛接受,因而企业缔约者无需每次重复鉴定会计契约。这种现象可称之为会计契约的自动鉴定。但契约方之所以对具有经济后果的会计契约自动鉴定,其中隐含了这样一个假设:已有会计契约条款是客观公正并且会计契约的执行过程是诚实守信的,即契约方都有一个心照不宣的约定,这个约定就是会计伦理。会计伦理是一种隐性契约,它是由企业物质要素所有者与经营者之间签订的关于会计执行的一份隐含契约。只有大力提升会计契约签订者双方的伦理道德素质才能使这份心照不宣的隐含契约得以持续,此时会计伦理建设显得尤为必要。 　　二、会计伦理建设的基本维度 　　要形成会计伦理建设的长效机制,也必须从不同的主体角度构建伦理规范,从而建立较为完善的会计伦理系统,规范会计行为。我们可以把会计伦理建设按照约束的对象分为三个层次:一是会计行业伦理规范建设,二是企业组织会计伦理规范建设,三是会计人员伦理规范建设。 　　1.会计行业伦理规范建设 　　会计行业伦理规范对企业建立会计伦理和会计人员的伦理提出原则性要求。建立这一层次的伦理主要目的是维护整个会计行业在社会上的诚信形象,体现会计伦理系统作为社会经济系统运行的基础作用。会计行业伦理可归于“责任伦理”范畴,行业伦理规范是整个会计主体的自律性的要求,应包含对企事业单位等组织和对会计个体两个层次的规范,以协调组织和会计人员的利益和冲突,保证在这些规范的指导下,使会计法规、准则和制度得到真正意义上的遵守。 　　2.企业会计伦理规范建设 　　企业伦理不仅是企业行为的方向,更是企业从内耗、内散走向内协的决定性力量,从某种意义上说,企业伦理是企业核心能力的最高层次。伦理化的管理已经成为许多企业的现实追求,并且促进了许多优秀企业的良性发展。随着对企业认识的发展,越来越倾向地认为企业是具备伦理道德的社会组织。企业伦理包括渗透于企业活动所有领域的道德活动的总和,企业会计伦理从属于企业伦理。从理论的角度看企业伦理应该是规则义务导向,首先要求企业遵循国家法律规范,其次,在此基础上,企业应制定自身伦理准则,企业伦理准则不能违背法律条文和精神,同时应高于法律要求的道德水准。建立企业会计伦理准则,形成企业会计行为由外部法规约束和内部道德引导的双重制约,伦理准则的实施会带动良好企业文化的形成,为会计伦理的实现创造好的环境。 　　3.会计人员伦理规范建设 　　会计人员的伦理是整个会计伦理系统的核心和关键,他们是会计法规、制度的具体执行者。会计人员作为个体有其自身的伦理道德的标准,作为企业的一名雇员又必须遵守企业的伦理规范,作为会计的从业人员必须受行业的职业道德的约束。三重伦理相互之间会出现矛盾,矛盾交织于会计人员,会计人员经常遭遇伦理困境,因此,会计人员必须提高自身的道德修养,坚守自身的伦理规范,保证行业伦理规范和企业伦理规范的实现。 　　三、会计伦理建设的长效机制 　　会计伦理的实施是一项复杂的系统工程,应通过制度创新,采取自我修养与外部监督相结合、道德教育与检查惩戒相结合、行