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企业内部控制评价体系的构建理论与实践 　　[摘 要] 内部控制评价体系是对内部控制执行有效性的检验,是对企业内部各组织机构内部控制执行过程的监控,是完善企业内部控制制度并保证其有效实施的重要手段。目前国内内部控制评价实践多受限于审计实务。本文简要介绍内部控制评价在国内外发展的情况,分析内部控制评价研究、实务的现状和问题,探讨基于业务流程和控制点建立的内部控制评价体系,并以存货管理为例加以说明。最后,结合重庆移动公司的实践经验探讨如何建立和完善内部控制评价体系。 　　[关键词] 内部控制;评价体系;业务流程 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 16 . 021 　　[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)16- 0053 - 06 　　 　　0 引 言 　　 　　近几年,随着一些国内大型企业走出国门和在国外上市,这些企业的一些管理问题表现得越来越突出,如何建立和健全公司治理结构、优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费,已成为当前全社会面临的重大课题。安然、世通等一系列超大型企业陆续暴露出的财务丑闻和国内上市公司舞弊案的层出不穷,更使大家认识到,只有建立一套完整的监督和控制系统,才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。另一方面,随着市场化的日益深入,市场竞争越来越激烈,企业内外部环境都处于不断的快速变化之中,这种变化给企业的经营管理带来了巨大的风险。长期以来,中国的企业管理者普遍缺乏风险意识,忽视企业内部控制系统和风险管理机制的建设。最近一项关于中国企业的调研报告指出,中国企业目前呈现的健康状态是一种“脆弱”的健康,因为,在它们体现的灵活性等健康特征背后,风险管理机制和专业治理架构的缺位将会使企业的健康难以持续。完善企业内部控制制度,保护投资者合法权益,将会有力地推动现代企业的科学化管理,从而使企业在日益激烈的市场竞争中长期健康地发展。 　　同时,内部控制制度也引起了学术界和政府部门的关注,在借鉴国外先进经验、学术界的一些研究成果以及在政府主管部门颁布规章的引导下,国内许多企业正致力于加强自身的内部控制建设,以此作为提升企业管理水平和经营绩效、建立现代企业制度的重要途径。 　　 　　1关于内部控制评价的研究 　　 　　1.1 内部控制评价的演进 　　对于内部控制评价,较早的比较系统的研究来自于审计领域。1934年美国《证券交易法》首先提出“内部会计控制” 的概念,要求证券发行人应设计并维护一套能为投资人提供合理保证的会计信息的内部会计控制系统。1953年10月,美国审计程序委员会又发布了《审计程序公告第19号》,对内部控制作了如下划分:“广义地说,内部控制按其热点可以划分为会计控制和管理控制。①会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成;会计控制包括授权与批准制度,记账、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离;财产的实物控制以及内部审计等控制。②管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系,包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等”。1936年美国注册会计师协会又发布《独立注册会计师对财务报告审查》文告,首次提出审计师在制定审计程序时,应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制。1939年10月美国注册会计师协会的审计程序委员公布了《审计程序文告第1号》,在修改的标准化审计报告中首次增加了对内部控制审查的内容,以后又在多个文件与法令中多次明确了以内部控制为基础的审计程序。自这一时期开始,账表导向审计逐渐为制度基础审计所取代,内部控制评价也随之成为审计的组成部分和重要特征。但戴彦(2006)研究认为:“当时无论在审计文献中还是在其他管理著作中,均没有关于内部控制概念的权威性定义”。 　　直到1949年,美国注册会计师协会的审计程序委员会在《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》报告中,对内部控制首次做出了权威定义:“内部控制是企业所制定的旨在保护企业资产、保证会计信息可靠性和准确性、提高经营效率及推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。这个定义强调“内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制,还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制订培训计划以培训有关人员使其能够履行职责,以及设立内部审计部门以保证管理部门所制定的各种程序的准确性,并保证其得到贯彻执行等内容。这一定义及其解释的发布,当时被