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企业利润操纵的分析及防范措施 　　【摘要】本文对企业进行利润操控的原因和动机进行了分析，针对当前存在的一切操控方法提出了一些防范和规范策略。 　　【关键词】利润操纵 盈余管理 会计报表 会计准则 　　一、企业利润操纵的动因分析及方法 　　（一）企业进行利润操纵的外在原因 　　1.与我国的上市制度和证券市场运行有关。一些企业为了获取上市资格争取更多的新股配额，就通过各种方法来提升资产的盈利能力，地方税务部门为了提升收入也对企业这种行为采取听之任之的态度。另外，我国证券法对连续三年亏损的企业有最严格的停止上市资格的处罚，一些企业为了达到再融资的目的或者保持上市资格都会对财务报告进行反复测算，一旦与资格线存在小量差距就会通过利润操纵的方式来实现。 　　2.来自投资者以及股东的压力。我国经济的发展虽然处于连续增长的趋势，但是也面临着增长下行的压力，企业在经营中也受到众多来自股东以及投资者的压力。 　　（二）企业操纵利润的内在原因 　　1.企业资金扩容利益的趋势。股票的高发行价是与每股收益挂钩的，企业为提升发行价就可能通过关联交易以及预测收益等方式来虚假地提高企业收益和盈利水平。 　　2.扩大自身融资能力。企业资金是再生产和持续发展的动力，更决定着企业是否能在激烈的市场竞争中取得优势，金融机构对企业的贷款行为都有极高的要求，其中经营业绩即利润状况和企业信誉度是机构的重点考量因素，一些信誉和业绩不达银行标准的企业为获取更多信贷资金不得不虚增利润对利润进行操纵。 　　3.为少交税金而减少利润。税收一直是企业在生产经营中的重要之处，与利润相关的税种更是许多，其中企业所得税更是直接以企业利润为计算基数。一些企业为了少交税金往往在记账和编制报表中多列费用来降低利润。 　　二、利润操纵的主要方法 　　（一）进行挂账处理 　　虽然企业会计制度对费用处理的实现进行了明确，但是一些企业为实现操纵利润的目的经常会违背制度规定，对一些科目内容进行挂账处理从而影响利润。 　　1.对应收账款挂账。应收账款是有企业的主营业务收入产生的，会计制度对应收账款的处理期限有着规定，一定超过期限就需要作为坏账进行处理，将应收账款做坏账处理不仅会让企业资产减少，更会影响企业的坏账准备提取，很多企业就对应收账款长期挂账虚增资产操纵利润。 　　2.待处理财产损益长期挂账。待处理财产损益是企业对资产盘点出现与实物不符的情况进行的处理，在经过批准后会有相应的后续处理，但是一些企业却长期对待处理财产损益挂账不做处理，这样不仅增加或减少了当期利润，更为资产损失的责任人提供了逃脱机会。 　　3.在建工程长期挂账。新的会计制度下再见工程在达到预定的可使用状态前后的借款费用在性质上是不同的。一些企业为减少费用支出增加利润，故意将达到使用状态后的借款费用支出挂账在建工程而不列示为费用。同时资产在使用后还需要计提折旧，这也意味着费用的增加和利润的减少。 　　（二）变更主营业务收入的确认时间 　　企业在销售商品或者提供劳务后需要及时确认收入，这个收入确定需要满足四个条件：第一，商品所有权上的风险和报酬都转移给购买方；第二，企业对未发出商品不再具有管理和控制权；第三，相关收益可以明确并流入企业；第四，收入的成本可以准确计量。一些企业为了操纵当期的利润有时会提前或延后确认收入，通过混淆会计期间的方法来调节某些期间的利润。 　　（三）虚增销售额操纵利润 　　一些企业为了实现考评指标实现目标利润有时也会采取虚增销售额的方式。一般通过两种方法实现：其一是虚开发票。企业的收入一般都是由开具的发票金额确定的，特别是对一些服务行业而言，其经营行为更无法考证，虚开发票增加收益也很难被发现；其二就是通过三角交易来实现。各企业间相互进行交易，交换购买彼此商品，实现各自的增值。 　　（四）其他方法 　　企业操纵利润的方式除了上述方式外还有不当计价存货以及任意递延费用等等。存货成本的计算和存货成本的分摊对销售成本和利润影响巨大。有些企业为操纵利润将定额成本只是在期末才在成品和库存商品间分摊，而对本期销售的则不分摊定额成本差异，从而虚增本期利润。有些企业则根据存货的市场价格任意改变存货的计价方法。 　　三、企业利润操纵行为的防范 　　（一）强化社会审计的独立性 　　社会审计就是注册会计师审计，独立性是社会审计的灵魂和准则。企业最常见的审计监督模式就是社会监督。与政府审计监督不同，社会审计是一种有偿的专业服务活动，其需要服务对象提供相应的报酬，这就使社会监督在整个审计过程中的独立性由于有偿性而受到限制，因此强化会计师事务所的独立性提升审计质量是非常必要的：第一，借鉴发达国家禁止会计师事务所为企业提供非审计的业务服务，防范道德风险；第二，健全职业保险制度，让会计师事务所对利润操纵