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关于事务所规模和审计质量关系文献综述 　　摘要：随着市场经济的发展，经济全球化的日益深入，我国会计师事务所已经在向规模化方向发展。由于会计师事务所的工作极为特殊，其工作质量直接关系着资本市场的健康发展。然而国际大所审计失实事件的发生使得事务所规模作为审计质量的保障这一观点频遭质疑。本文分别从审计质量、事务所规模和审计质量的关系两个角度进行了文献的综述，提出了对未来研究的展望。 　　关键词：审计质量 事务所规模 新兴市场经济 　　1 背景介绍 　　审计市场算是一个比较独特的市场。从审计服务的性质来看，审计服务属于一种公共物品，其具有公共物品的特征，即在审计服务的消费上不具有排他性，也就是说审计服务的数量与质量不会随着消费者的使用而下降。为了克服由于公共物品属性给审计服务带来的生产不足，监管者通常会要求所有上市公司的财务报表在公布前必须接受注册会计师的审计。从审计服务的信任品特征来看，这种审计服务的质量难以直接观察到，也就是说即使投资者使用了该项服务也难以直接判断其服务质量。从审计服务独特的付费方式来看，众所周知，审计服务的直接付费者并非其服务的消费者而是被审计单位。这种审计服务的信任品特征与间接付费特征为审计师带来了严重的道德风险问题，审计师可能为了本身的经济利益而丧失其独立性，继而遭受公众的质疑。 　　基于以上各种情况的考虑，怎样去衡量审计质量就显得是非常重要了。在DeAngelo（1981）的经典研究之后，事务所规模成为审计质量的基本保障。但是在国际上一些比较大的公司出现舞弊事件之后，审计质量与事务所规模之间的关系便遭到了质疑。 　　2 相关文献阐述 　　2.1 审计质量及其影响因素综述 　　关于审计质量的表述，一般情况下是相同的，都会与DeAngelo的观点相类似。DeAngelo(1981)在对审计质量进行定义时表示，审计质量是一个联合概率，即：①审计者在客户的会计系统中发现违规；②将发现的违规情况报告。这种定义主要是从市场评价角度来说明的。卢文彬、任强（2003）在其文章中同样认为专业胜任能力和独立性是审计质量的两个特征。审计质量便是一个注册会计师发现并报告财务报表中存在问题的联合概率。孙永军、丁丽娜（2009）根据分析，认为审计质量是在一定的规定规范约束下来满足自己本身的价值和相应社会价值的程度。 　　影响审计质量的因素是复杂多样的，它受到审计独立性、执业能力、品牌声誉效应、规模等多因素的共同影响。原红旗、李海建（2003）对事务所规模和审计质量之间关系进行研究是从事务所组织形式的角度出发的，得出的结论显示公司本身的财务特征是影响我国上市公司审计报告意见的主要因素，会计师事务所的组织形式和规模没有对审计意见产生。赵向阳（2006）在分析事务所审计质量和规模关系时还考虑到了规模经济和代理成本对事务所审计质量的影响。刘峰等（2009）考虑到了法律风险和资本市场发展情况、规模控制等因素选用了大陆在香港上市的企业来分析审计质量受事务所规模和客户规模影响。吴昊?F、王华（2010）从代理冲突的角度考虑到了事务所规模、客户规模和市场化环境对审计质量的影响，其中市场化环境包括市场竞争环境、政府管制和抽象诉讼风险等。 　　2.2 事务所规模和审计质量关系的综述 　　虽然国外对事务所规模和审计质量之间的关系研究有一个统一的结论，两者成正相关关系。但是在我国，诸多学者的研究并没有达成一致的“规模―质量”正相关关系。 　　漆江娜等（2004）对“四大”在中国资本市场的审计收费和质量的数据进行了研究。研究结果表明，“四大”审计收费显著高于本土事务所，说明中国需要高品牌事务所，上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用。检验结果还表明，被“四大”审计过的公司可操控应计水平较低，审计质量良好。 　　赵向阳（2006）在分析了规模经济和代理成本对会计师事务所审计质量影响的基础上，建立了关于事务所规模和审计质量控制完善程度的审计质量函数。通过分析推导得出，在我国目前审计市场中存在“审计盈亏平衡点”的结论，且在该“平衡点”处审计质量最高，并提出了在我国目前审计质量控制尚不完善的审计市场中，“中等规模的会计师事务所理论上拥有最高的审计质量”的观点。 　　王良成（2009）认为会计师事务所，尤其是规模大的会计师事务所，为了自身效用的最大化，对于不同盈余管理的公司，往往表现出不一致的审计质量。其用配股公司和非配股公司来代表高盈余管理的公司和低盈余管理的公司，以此研究出来的结论表明，大所对对非配股公司盈余管理的抑制相对与配股公司盈余管理的抑制明显偏低，但是在对非配股公司盈余管理的抑制上，不同规模事务所之间并没有显示出明显的差异。 　　基于以上研究结果的多样性，以及结论与国外结论的不一致性，许多学者也作出了很多研究。雷小丽