营改增税务及会计相关联处理.pptVIP

;;营改增;项 目;计税依据不同;（一）有限范围的增值税。 （二）实行不完全的消费型增值税 （三）实行凭发票扣税的办法。 （四）实行价内税与价外税并存的方式。;（一）货物与劳务税收制度不统一，不利于公平竞争和结构调整(单一、双重) （二）营业税存在重复征税，导致企业经营决策扭曲（大而全、小而全） （三）不利于现代服务业的发展(阻碍服务业的发展) （四）抵扣链条的断裂，不利于增值税“中性”效应的发挥（不“中性”） （五）不利于税收征管效率的提高（国税？地税？货物？劳务？）;150;第一阶段，2012年，率先在部分行业、部分地区执行营业税改征增值税的试点。 第二阶段，2013年，1+7部分行业在全国范围内开展营业税改征增值税的试点工作。（财税[2013]37号《财政部?国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》） 第三阶段，时机成熟以后，将现行的营业税所有行业在全国范围内进行营业税改征增值税的改革。;2013年8月1日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。“1+7”个行业营改增在全国推开;营改增;;;增;营改增;营改增;营改增;营改增;; 二、营改增税率、征收率 ;营改增;营业税改增值税前后对比;;境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。;境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。（可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。） 外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。;境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：　　（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。　　（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。　　（三）存储地点在境外的仓储服务。　　（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。　　（五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务 还有：向境外单位提供的下列应税服务;向境外单位提供的下列应税服务：　　1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。　　2.广告投放地在境外的广告服务。;营改增;;;进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。;涉及业务;涉及业务;;;不得抵扣的进项税额;; 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） ;;　;　;按照此前下发的《营业税改征增值税试点方案》规定，试点纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。但因考虑到营业税与增值税、试点地区与非试点地区政策的衔接问题，前期“营改增”试点政策针对一些按照营业税政策规定，适用差额征收营业税的试点纳税人，规定在接受非试点地区提供应税服务计算销售额时允许继续采取差额计算的方法。即允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。由于此规定既涉及原营业税政策，又与现行增值税规定不一致，导致实务中无论是税务机关，还是纳税人都难以把握，也是试点地区的征管难点。而随着试点范围扩大到全国，这个问题将不复存在。;从2013年8月1日起，试点纳税人发生的陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务以及广告服务业务，其销售额中不得再扣除支付给同行业纳税人的金额，而是统一按照增值税计税方法计税。即使这部分纳税人截至本地区试点实施之日取得的全部价款和价外费用仍有尚未扣除的部分，也不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，但可以向原主管地税机关申请退还营业税。 ;经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值），可在扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费后，以其余额做为销售额。但对于在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，财税[2013]37号规定在合同到期日之前，仍应继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，不适用此项规定。;;应缴纳增值税的企业，需要设置“应交税费——应交增值税” 、“应交税费——未交增值税”两