营改增纳税人培训介绍课件.pptVIP

营改增政策衔接二：跨年度业务 继续缴纳营业税 试点前已签订尚未 执行完毕的有形 动产租赁合同 税收检查等原因 须补缴试点前 所属期营业税 营改增政策衔接二：跨年度业务 退还营业税 营业税差额征税在试 点前尚未扣除部分 试点前缴纳营业 税，试点后发生退 款产生的退税 政策衔接三：试点实施之日前期末留抵税额的处理 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 试点实施之日前期末留抵税额的处理 2012年10月（所属期）期末留抵税额实行挂帐处理，通过销项税额比例法计算当期可抵扣的挂帐留抵税额。 注意：试点后新产生的留抵税额不须挂帐，仍按现行规定处理。 试点实施之日前期末留抵税额的处理 挂帐留抵税额处理详见国家税务总局公告2012年第43号中的“一般纳税人填表说明” 挂帐留抵税额案例 政策衔接四：代扣代缴增值税 境外单位或个人（非居民企业）在境内提供试点应税服务取得收入的，自试点实施之日起按适用税率缴纳增值税。 境外单位或个人提供国际运输服务，暂按3%征收率缴纳增值税。 政策衔接四：代扣代缴增值税 扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以服务接受方为增值税扣缴义务人。由扣缴义务人代扣代缴增值税。 代扣代缴增值税 非居民企业向境内提供应税服务，自项目合同签订之日起30天内向项目所在地主管税务机关办理税务登记。 扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起30天内向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记。 境内机构和个人向非居民购买应税服务的，应自项目合同签订之日起30天内，向所在地主管税务机关办理合同登记备案。 代扣代缴增值税 扣缴义务发生时间：为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 扣缴义务人解缴税款的期限与现行增值税纳税期限规定一致。 代扣代缴增值税 注意事项 扣缴税款后，服务接受方凭取得的《中华人民共和国税收通用缴款书》作为扣税凭证进项抵扣。 代扣代缴增值税使用何种申报表另行通知。 不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 备注 用于简易计税方法计税项 目、非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物、接受加工 修理修配劳务或者应税服务 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目； 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关 的加工修理修配劳务和交通运 输业服务 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物； 非正常损失的在产品、产成品 所耗用的购进货物、加工修理 修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 　 自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇 作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 纳税义务发生时间 纳税义务发生时间 说明 纳税人提供应税服务并收讫销售款 项或者取得索取销售款项凭据的当 天；先开具发票的，为开具发票的 当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中 或者完成后收到款项。　 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确 定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未 确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供有形动产租赁服务采取 预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收款的当天。 　 纳税人发生实施办法第十一条视同提 供应税服务的，其纳税义务发生时 间为应税服务完成的当天。 第十一条链接： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或 者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人 增值税纳税义务发生的当天。 试点增值税一般纳税人认定 认定标准：应税服务连续不超过12个月累计销售额 500万元（不含税），包括免税、减税销售额。 换算不含税销售额公式： 不含税销售额=应税服务含税销售额÷1.03 试点纳税人认定范围 1、达标应申请认定： 　试点纳税人应税服务累计销售达到或超过500万元（不含税），应当向主管国税机关提交认定或不认定申请。逾期未申请的，按适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项，不得使用增值税专用发票。 试点纳税人认定范围 2、未达标的试点纳税人： 可以向主管国税机关提交认定申请。按现行《一般纳税人认定管理办法》（总局22号令）规定执行。 3、原一般纳税人兼营应税服务： 不需要重新办理一般纳税人认定手续。 试点纳税人认定注意事