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关于企业内部转移价格探讨 　　[摘要]内部转移价格是指同一组织内部有关责任中心之间提供产品或服务的内部结算价格。由于各责任中心都是相对独立性的经济单位,内部转移价格的制定就是摆在整个组织面前的一个问题。这个组织成为影响各个责任中心短期和长期经营决策的重要因素,又是企业整体激励报酬系统的重要构成因素。基于此,本文试对内部转移价格的定义、转移价格因考虑的因素、及其合理运用做一番探讨,以助于企业提高经营管理体制的效率。 　　[关键词]转移价格 成本 定价方法 　　 　　一、内部转移价格的定义 　　 　　关于内部转移价格的系统性研究开始于上个世纪中期,代表人物是Hishleifer,他将转移价格定为物资在同一跨国公司内部各部门之间转移时采用的价格。当前,国内学术界较为公认的定义是:转移价格又称转移定价、调拨价格,是跨国公司内部、母公司与子公司、子公司与子公司之间及其有关联的企业之间相互进行的出口和采购商品、技术、劳务时所采用的价格。 　　 　　二、合理制定内部转移价格 　　 　　(一)选择内部转移价格应考虑的因素 　　1.管理战略 　　转移定价作为一种管理行为,其动机必然受集团企业战略的影响。处于竞争中的集团企业,其竞争战略主要有一体化战略和优势战略。在一体化战略方面,可以采取横向一体化(即:以经营产品为基准,拓展经营广度,将关联产品或非关联产品纳入一体化)战略,纵向一体化(即:以经营产品为基准,将原材料和零部件供应或经营产品的深加工和销售纳入一体化)战略;在优势战略方面,可以采取成本优势战略或技术优势战略。无论集团企业采取何种竞争战略,内部转移定价都必须服从于企业的竞争战略。 　　2.管理过程 　　母公司在制定转移定价时还必须考虑由此而带来的管理后果。因为:(1)转移定价会影响各子公司的业绩,预期转移定价不利的子公司会抵制其的制定;在实施过程中发现对自己不利时也会改变行为,从而偏离原定目标或与内部其他有关方面发生冲突,使集团企业整体的协调性下降,或直接要求母公司改变转移定价制度。(2)转移定价会通过收入和成本的作用来影响各子公司的所得,从而直接影响企业所得税的缴纳数量及时间,政府有关部门就会从自身的利益出发,对转移定价进行管理,因此母公司在确定转移定价时还必须考虑有关法律法规的限制。 　　3.市场竞争 　　同类中间产品或劳务的生产经营的多少及竞争激烈程度,是影响转移价格制定方法的重要因素。若同类产品或劳务生产经营公司较多,竞争激烈,也就是当公司处于完全竞争市场时,市场价格减去广告宣传费用及收款费用就是最好的转移价格;若虽存在中间产品或劳务外部是市场,但属于非完全竞争的,而是较少数量产品被转移时,以市场价格为基础的协商价格为最佳选择;若中间商品不存在外部市场时,则应选择以成本为基础的价格制定方法,其中又以作业成本计算系统计算的,即长期边际成本确定的转移价格为最佳选择。 　　4.公司的发展战略及其组织环境 　　公司的整体发展战略大致可分为2类:即纵向一体化战略与多元化战略。而不同的发展战略又决定了公司内部组织环境及管理控制系统,进而决定了公司应采取的内部转移价格制定方法。以纵向一体化发展战略为例,由于采取此发展战略的公司,更强调公司内部经营单位及部门间相互依赖,紧密协作,属低竞争、高合作性组织环境。为加强公司内部经营单位间的合作,在内部业绩评价控制方面,往往采取以公司整体业绩而非经营单位业绩为依据来评价与考核部门经理业绩的方式。因此,实施纵向一体化发展战略的公司,在中间产品或劳务内部结算价格的制定方法上多选择以成本为基础的内部转移价格。反之,对于强调各经营单位的独立与竞争性,并以竞争性环境为特征的多元化发展战略公司,为鼓励部门间竞争,则更趋向于选择市价或以市价为基础的内部协商价作为中间产品及劳务的转移价格,以支持本公司的发展战略。 　　5.责任会计模式及其责任中心性质 　　责任会计制度按其公司组织结构不同,可分为2种不同的模式:一种是适应横向组织结构的分权模式;另一种是适应纵向组织结构的集权模式。在分权模式下,公司下属的事业部及经营单位有较大的经营自主权,各事业部、分公司、分厂等责任中心,对成本、费用、收入、利润乃至资金投资中心,因此,中间产品在其交易应以市场价格为基础定价。而对于适用纵向组织结构的集权模式,由于公司的经营权主要集中在公司的最高管理机构及最高管理人员,公司全部生产经营活动由他们进行总体调节和集中控制,除公司最高决策机构属利润中心和投资中心外,其下属经营单位由于缺乏较多的经营自主权,仅只能对成本、费用负责,从其性质来看属于成本中心,中间产品或劳务在部门间转移或交易更适宜选择以成本为基础来制定转移价格。 　　6.公司规模 　　一般而言,公司的资产经营规模越大,在满足自身生产需要的