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关于人力资源会计研究 　　人力资源会计是新兴的一个会计领域。由于人们的知识和技术已成为企业经营成败的一项极其重要的因素，人们开始注重对人力资源的开发和利用进行研究，应用会计的方法是这项研究的必然途径。人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，以企业人力资源为对象，确认、计量和报告企业人力资源成本和价值信息的会计分支。人力资源会计对企业单位人力资源所做的计量和估价，以及所反映的变动情况，可作为企业主管人员做决策的一项重要依据。 　　 　　▲▲ 一、人力资源是企业的一项资产 　　 　　资产是企业拥有或控制，能以货币计量，并能为企业提供经济效益的经济资源。①人力资源是企业生产经营活动中的一项重要要素，离开了人力资源任何企业就无法生产和经营，所以人力资源是企业的一项重要的经济资源，其存在形式是具有主观能动性和创造性的人。②人力资源是分别属于不同的个人所有，但是有人只通过契约的形式将自己的人力资源让度给企业，归其占有和使用，这种人力资源才能成为现实的、真正发挥作用的人力资源。这足以证明企业对人力资源有拥有或控制权。③企业或单位占有人力资源的目的，是为了把他抽入生产经营或其他活动中，为企业带来预期的经济效益。人通过劳动为企业创造经经济价值来实现这一目的的。④传统会计否认人力资源能够用货币计量，但随着知识经济的飞速发展，人力资源价值的突破，会计理论界对人力资源计价方法的探讨，为人力资源能够用货币计量提供了可能。从以上四方面显示出人力资源具有资产的基本特征，所以人力资源是企业的一项资产，人力资源在企业可以直接叫人力资产。传统会计要素中不包括人力资产是不完整的，会计报表不反映人力资产是不全面的。把人力资源作为一项企业的资产和其他物质资产一样进行会计核算使人力资源会计具有现实意义。 　　 　　▲▲ 二、人力资产的价值和价值类型 　　 　　人力资产价值作为人力资产的货币表现，不仅是人力资源会计工作的重要内容，而且人力资源价值的真实性、科学性和计价的可操作性，是关系到人力资源会计能否从理论研究走到实际应用的重要标志。人力资产价值的含义可以通过以下方面理解。 　　1．人力资产价值是由劳动者本人的才能的高低决定的。劳动者才能的高低是和劳动者前期受教育程度相关；和劳动者现时的身体健康状况相关。对劳动者才能的价值，质的方面包括社会投资价值、家庭投资价值、个人投资价值，量的方面不是前三者的价值简单相加。在企业，劳动者才能的价值表现为具有为企业带来超额经济利益的能力，它是人力资产价值组成的主要内容。 　　2．人力资产价值和企业的生产组织和管理方式有关。也可以说，人力资产价值包含着企业综合管理的价值。企业的生产组织和管理方式对劳动者才能的发挥有扬制作用，表现为劳动者在企业的活力。不同的企业管理方式、不同的人才配置结构，释放出的人力资源能量是不同的，员工的活力是不同的。如加强培训和改善管理，可以提高职工的生产效率，从而增大人力资源的价值。相反，企业的技术陈旧、管理混乱等，会使能力再高的员工也难以发挥其才能，造成人力资源价值的损耗。劳动者相同的能力在不同的企业表现的人力资源价值是不同的。 　　3．人力资产价值与物质资产是有区别的。物质资产的价值是由社会必要劳动时间决定的，它是以耗费决定的，一经形成就具有确定性。人力资产再生产过程是一个复杂的过程，其价值和劳动消耗量相关但不相等。物质资产的计价是严格坚持一致性、连贯性和客观性原则的。人力资源受多因素影响，具有能动性、增值性、时效性特点，其价值在人力资产存续期间是变动的，具有动态性。人力资源价值是由多方长期投资积累起来的一项价值，如图1所示。 　　 　　4．人力资产价值取决于人力资产的使用价值。无论是人力资产还是物质资产，资产的效用是确定资产价值的重要依据。人力资源只有投入到生产中使用才有价值，离开了生产它就失去了价值。生产是有层次的，所以人力资产计价和企业岗位能级层次相联系，层次的价值不同。 　　5．企业取得、开发、使用人力资产所支付的货币总额，是人力资产价值组成中最客观的部分。企业的目的就是通过对人力资源的开发和激励把人力资产的内在价值转化为企业的一种收益或好处，提升企业的价值。 　　明确了人力资产的价值含义及其特点，有助于我们选择不同的价值类型对人力资产进行计价，采用不同的会计处理方法服务于不同的人力资源会计的需要。人力资产计价主要有以下三种价值类型： 　　1．成本价值。成本价值是指在既定市场条件下，以当时的价格取得、开发人力资产并使人力资产处于为企业服务的状态所耗费的成本作为人力资产的价值。它是从投入角度计算人力资产的价值。 　　2．现值价值。现值价值是指以人力资产的收益能力为依据确定其价值。资产的投入和产出往往存在较大的差异，有的资产投入高，但产出较小；而有的资产投入量小，但产