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关于新合并财务报表准则解析 　　摘要：随着企业合并、兼并的浪潮愈演愈烈，进一步规范企业编制合并财务报表的准则愈显重要。该文将新旧《合并财务报表》进行比较，并进一步分析新表所具有的特点。 　　关键词：新《合并财务报表》；特点 　　 　　我国财政部于2006年2月发布了修订后的《企业会计准则》，该准则由1项基本准则和38项具体准则组成，其中新颁布的与企业合并财务报表相关的准则《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第33号――合并财务报表》(以下称新准则)与传统准则相比在许多方面均有所改进。新准则与传统准则相比有以下突出特点： 　　1.突出“控制”的思想 　　把“控制”的思想贯穿新准则的始终，这是实质重于形式原则在合并财务报表准则制订中的运用，其中在报表合并范围的规定中表现尤为突出。 　　新准则开宗明义的指出：合并财务报表合并范围应当以控制为基础加以确定。随后的详细规定均阐明该思想： 　　1.1母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 　　1.2母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制该被投资单位，应当将其认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围（但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外）：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 　　2.进一步统一会计处理方法，减少会计寻租的空间 　　随着我国资本市场的发展，新项目、新业务不断涌现，新兴经济活动的会计处理方法呈现多元化、复杂化，这必然给企业提供了会计寻租的空间，降低会计信息质量，影响会计报表使用者的决策。在此背景下，要求会计准则给予相对统一的会计处理方法就成为必然。 　　2.1合并方法的选择。企业合并方法的选择一直倍受争议。传统合并准则仅对购买法进行了规定，其原因在于当时会计实践中并未出现其他的合并方法。由于我国传统企业合并会计处理规定中没有涉及换股合并，造成企业无章可循，在合并中均采用权益结合法，并且得到监管部门的默许，导致企业有利润操纵空间。 　　及时扭转企业合并方法选择混乱的局面，出台相对统一的合并方法选择的规定，有利于企业信息的横向可比，发挥会计信息的决策影响力。新准则迎合了会计信息使用者的需要，在合并方法的选择上做出明确规定：企业合并分为统一控制下的企业合并和非统一控制下的企业合并。统一控制下的企业合并采用权益结合法；非统一控制下的企业合并采用购买法。 　　新准则的规定在很大程度上压缩了企业通过合并报表进行会计寻租的空间，因为采用不同的合并方法企业的当期盈利能力有很大的差异。实证研究证实，会计报表的使用者(尤其是投资者)更关注利润表，这一偏好导致企业的合并方法倾向于采用权益结合法，因为采用权益结合法进行企业合并，被合并企业当期期初至合并日所发生的利润一并纳入合并会计报表；而采用购买法进行企业合并，被购买企业当期期初至合并日所发生的利润并不纳入合并会计报表。可见，采用不同的合并方法，会计盈余是有很大差别的。 　　2.2合并报表种类。在传统的会计准则中，合并财务报表的种类包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分；而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三部分，其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。因为,在企业财务报告所包括的三大报表（资产负债表、利润表及现金流量表）中,现金流量表最不容易操纵，这样，财务报表使用有者可以透过现金流量表来了解企业真实经营业绩。新准则的此项规定，使企业的业绩得到充分展现，减少其利润操纵的可能性。 　　2.3商誉会计处理。商誉是一种无形资产，是一种能带来超额收益的无形价值。传统的准则规定,企业外购商誉应单独确认为一项无形资产，一般在不短于10年的期限内采用直线法进行摊销，直接计入各项费用。在实际操作中，商誉包含在合并价差之中，并按年进行摊销。然而对商誉进行摊销存在诸多异议。 　　2004年3月，《国际财务报告准则第3号――企业合并》取代了《国际财务报告准则第22号――企业合并》。第3号准则规定：对并购时产生的商誉不予以摊销，而应每年进行减值测试；商誉的余额由原来每年摊销变为每个报告日和每当有减值迹象时均应测试，减值的部分抵减商誉的账面金额，并在相关