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北京营改增试点对研发企业影响分析 　　摘要：营改增是我国十二五期间一项重要的税制改革，目前试点城市的改革是第一个阶段，十二五期间将在全国范围实现真正意义上的营改增。本文阐述了北京营改增试点对研发企业的影响，分析了企业面临的种种挑战，并提出了从企业和员工两方面入手的应对措施。我们认为如果能实现所有行业的营改增，抵扣链条完整，那么企业是可以减少重复征税，从营改增中获益的。 　　关键词：北京 营改增 研发企业 影响 　　一、营改增的背景及意义 　　为了刺激经济，让经济低迷早日走出困境， 国家出台营改增政策，意在减少重复征税，促进经济结构的调整，促进相关行业特别是服务业的发展。上海便是首个试点地点，经过了7 个月的推行，在今年7 月25 日召开的国务院常务会议上，监管层再次作出重要决定，营改增试点地区由上海一地扩张至10 个省（ 市）。根据规定，上述试点地区应自8 月1 日起开始面向社会组织实施试点工作，但各地新旧税制转换的时间不同，其中，北京市为2012 年9 月1 日，江苏省、安徽省为2012 年10 月1 日，福建省、广东省为2012 年11 月1 日，天津市、浙江省、湖北省为2012 年12 月1 日。本文就北京营改增试点对研发企业的影响及挑战进行探讨，愿北京营改增试点初期遇到的问题能给其他省市一些借鉴，研发企业税务人员能从中得到一些启迪，做好税收筹划。 　　二、北京营改增试点政策及对研发企业的影响 　　试点政策的主要内容包括，试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17% 和13% 两档税率的基础上，新增11% 和6%两档低税率，交通运输业适用11% 税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6% 税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17% 税率等等。 　　营改增对研发企业的影响如下： 　　（一）会计核算的变化 　　营业税核算相对简单，直接计入“应交税费-应交营业税”；而增值税核算较复杂，应设“应交税费-应交增值税”账户、“应交税费-未交增值税”账户、“应交税费-增值税检查调整”账户。在“应交税费-应交增值税” 二级帐户下，可设以下明细项目：进项税额；已交税额；减免税款；出口抵减内销产品应纳税额；转出未交增值税；销项税额；出口退税；进项税额转出；转出多交增值税。 　　现代服务业中的研发服务改革之前的营业税率是5%，营业税是价内税，按实收款的全额计提5%的营业税。营改增后，对于年营业收入小于500万元的按小规模纳税人，征收3%的增值税，小规模企业是能起到减负的作用的。但对于一般纳税人，增值税税率为6%，增值税是价外税，按实收额除以6%得到计税收入，再乘以6%计算销项税，实际销项税为实收额的5.66%。 　　例：如果研发服务的实收款是10000元，改革之前，主营业务收入为：10000元，营业税为：10000×5%=500元。营改增后， 主营业务收入为：10000/（1+6%）=9434元，增值税销项税为：9434×6%=566元，如果企业无法取得合法的进行税抵扣凭证，企业需缴纳增值税566元。 　　（二）征管部门的变动 　　在地方政府财政收入增速放缓的背景下，要推广营改增改革，如果不理顺如何划分收入的关系，改革将会面临地方阻力。由于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。增值税是我国第一大税种，其收入是按照75%和25%的比例由中央和地方分成，营业税为地方税种，除部分收入上缴中央外，其余归属地方。原归地方政府所有的营业税改为征收增值税后，如果按照现行增值税的分成模式，其需要将75%上交给中央，国家税务总局货物和劳务税司副司长龙岳辉曾解释，改革试点方案对税收征管问题有明确规定，营业税改征增值税后的税收征管仍由国家税务局来负责，试点企业在申报纳税时，原向地税局申报的现要改为向国税局申报。故此北京营改增后企业改为向国税局申报。 　　（三）抵扣的影响 　　可抵扣进项税额的比重占所取得收入的比重是衡量增值税税负的重要指标，纳税人若存在大量不可抵扣进项税额的支出 ，则很有可能在改革之后税负增加。取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税额的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加；供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会使税负增加；客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量，反之，会间接导致服务需求量的减少。 　　三、研发企业面临的挑战 　　现以北京某技术服务有限