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利润操纵的手段、成因及对策 　　内容摘要:近几年来,利润操纵现象越来越多,不仅歪曲了企业的实际能力,还严重影响了正常的社会经济秩序,其主要表现为会计报表的粉饰。本文以新会计准则为背景,首先阐述了利润操纵现象的常见手段,如虚假销售,虚构存货价值,不正常的挂账处理等。 　　关键词:利润操纵;成因;手段;对策 　　 　　着社会的进步,经济的日益发展,会计信息日益成为社会经济运行的中心之一。以前的会计对大多数中国人来说只是一堆枯燥的数字,很少有人愿意去努力搞懂,可现在这种情况出现了根本改观。由于一个数字的变动,有可能带来上亿财富的重新分配,继而对经济产生重大影响,由此也衍生出一种利用会计数字操纵企业利润的不良现象。 　　 　　一、企业常见的利润操纵手段 　　 　　每到了年中年末应该公布会计报表的时候,一些企业就会坐立不安,不得不纷纷各显神通,显示其粉饰报表的本领,利润操纵手段层出不穷。由于会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此,对于急于粉饰报表的企业来说,会计政策的选择无疑是一条达到目的的捷径。而这其中虚构交易事实,增加销售收入、其他收益,或者虚增资产最甚。常见造假手段包括虚假销售、非正常的挂账处理、变更折旧方法等。 　　(一)通过虚假销售进行利润操纵 　　通过虚假销售,提前确认销售或有意扩大赊销范围,这种利润操纵现象在年终表现尤甚,往往是企业年终达不到既定的利润目标时,他们便采用虚假销售或提前确认销售,来增加本期利润以达到利润操纵之目的。 　　(二)通过挂账处理进行利润操纵 　　按新会计制度规定,企业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,则故意不遵守准则,通过挂账的方式降低当期费用,以获得虚增利润之目的。 　　(三)利用关联方交易进行利润操纵 　　我国的许多上市公司由国有企业改组而成,一般是通过对国有企业局部改组而成,因此股份制改组并上市后,上市公司与其母公司及其控股子公司之间将存在着错综复杂的关联交易。主要表现在以下几方面: 　　 　　二、利润操纵的成因 　　 　　利润操纵是指公司管理层出于某种动机,利用法规政策的空白或灵活性,甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。利润操纵也被称为盈余操纵,它与会计造假是造成会计信息失真的两个方面。利润操纵现象不仅歪曲了企业的实际获利能力,并对社会造成了很大危害。不同的企业,为达到他们不同的目的,进行的利润操纵的动机不同。 　　(一)满足企业自身利益的需要 　　企业的良好外在形象不仅可以获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,同时还可以吸引更多的投资者,使企业得到更迅速的发展。但是在如今的市场条件下,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏信誉的企业。同时,人们只热衷趋向于投资“利润平滑”的企业,对于企业利润变化大或者企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步的企业而产生排斥心理。 　　(二)会计工作的监督不力 　　会计工作的监督主要来自两方面:外部监督与内部监督。财政活动过程的外部监督通常来自政府行政系统之外,其内容包括立法机关监督、司法机关的监督、审计机关的监督、社会团体和公众监督、新闻监督等。社会审计监督是对经营者实施事后监督的主要方式,所有者委托注册会计师对经营者实施监督,从而形成三者之间的审计关系。但在实践中由于各种原因造成审计关系的混乱,而使社会监督形式化。 　　 　　三、解决利润操纵的对策 　　 　　(一)完善会计制度,合理制定会计政策 　　新会计准则的执行将涉及公司大量的会计政策变更,为此在总体上要求公司全面理解和执行新会计准则,包括基本准则、具体准则及其应用指南的各项规定,并结合会计准则的要求和公司实际情况,合理制定会计政策。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。在会计制度上目前要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性,对会计政策和会计方法的选择上要有所限制,避免企业通过会计制度的缺陷来调节利润。 　　(二)加强会计信息监管 　　我国绝大多数利润操纵并非由于会计法规不健全,而是通过弄虚作假,进行利润操纵。要消除这一现象,必须依靠包括会计师事务所、证券监管部门和证交所在内的社会监督,促进企业严格遵守会计规范。 　　(三)恰当的选用公允价值计量模式 　　新准则第四十三条规定:“企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够可靠取得并可靠计量”。从基本准则的规定可以看出,我国