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县级行政事业单位内部控制存在主要问题及改进对策 　　摘要：2014年1月1日，由财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》）开始实施。这是我国继《企业内部控制基本规范》和“配套指引”后又一部内部控制规范。该《规范》正式启动了行政事业单位内部控制建设与实施的系统工程。本文正是基于这一背景，通过对县级行政事业单位内部控制现状的分析，找出县级行政事业单位内部控制中存在的主要问题，并提出一些改进策略。 　　关键词：行政事业单位；内部控制；存在问题；改进对策 　　一、行政事业单位内部控制的定义和意义 　　行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从行政事业单位内部控制的定义可以看出，行政事业单位内部控制是一个动态的过程，是行政事业单位为实现控制目标而应对风险的自我约束和规范的过程。 　　建立健全行政事业单位内部控制，就是要加强对权力运行的制约和监督，形成不能腐的防范机制和不易腐的保障机制，更好地建设清正廉明的政府。 　　二、行政事业单位内部控制的控制目标和主要内容 　　行政事业单位内控目标是合理保证经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败及提供公共服务的效率和效果。由于行政事业单位承担的职能、在社会经济活动中发挥的作用与企业不同，使得行政事业单位内部控制目标也与企业内部控制目标有所不同，一是将有效防范舞弊和预防腐败替代了促进发展战略；二是将提高公共服务的效率和效果替代了企业内部控制目标中的提高经营效率。 　　依据行政事业单位的主要及重要经济活动，《规范》规定了相应的内部控制内容，由单位层面内部控制和业务层面内部控制两部分组成。单位层面内部控制包括建立内部控制的组织架构、工作机制，对内部控制关键岗位工作人员的要求，编报财务信息的要求，运用现代科技手段加强内部控制等5方面内容；业务层面内部控制包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等6方面内容。 　　三、县级行政事业单位内部控制建设和实施中存在的突出问题 　　（一）内部控制单位层面存在的问题 　　1.领导对内部控制的认识不到位，未切实担负责任。根据《规范》要求，单位负责人是本单位内部控制的建立健全和有效实施的第一责任人，必须确保内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。目前，县级行政事业单位领导普遍存在不知道或不重视内部控制建设和实施的现象，觉得行政事业单位与企业不同，不存在什么风险，也不需要为防范风险而采取什么内部控制措施，表现在思想上未高度重视，行动上也不积极。如未组织单位中层领导、财务人员及一般干部学习内部控制制度，未根据本单位实际情况建立相应的内部控制细则，也未提供相应的人力、物力支持等。 　　2.未单位设置内部控制职能部门或者确定负责内部控制建设和实施工作的牵头部门。未充分发挥财会、内部审计等部门或岗位在内部控制中的作用。行政事业单位的内部审计部门因缺乏相?Φ亩懒⑿裕?难以真正地发挥监督职能。 　　3.未实现不相容岗位相互分离、相互制约。如行政事业单位存在开票、收款和缴款均由一人兼任的现象，主要有以下几种表现：一、有些行政事业单位规模小，人数少，由一人兼任收费项目的开票、收费和缴款工作，但并未采取定期审计监督的有效性补偿措施；二、有些行政事业单位的部分收费业务不开具发票，由一人负责某项收入业务的收款和缴款工作，缺乏监督。 　　4.单位未加强内部控制关键岗位工作人员职业道德建设，对内部控制关键岗位人员长期不轮岗。如某市场服务中心代管摩托车市场，为摩托车市场的资产所有权方提供代收代付房租服务，并按收取租金总额的8%的提取管理费收入。这项工作一直由该市场服务中心的一名长期聘用人员经手并全权负责，时间长达13年之久，后经审计机关审计，发现该名工作人员于2011-2015年五年期间隐瞒截留租金收入18余万元。 　　5.“三重一大”事项未实行集体决策和会签制度。如某事业单位将资产对外出租，未按照集体会议确定的租金价格收取租金，致使三年少收取租金31余元，造成了国有资产的流失。 　　（二）内部控制业务层面存在的问题 　　1.收入业务未实现归口管理。行政事业单位财会部门未全面掌握所有收入项目的金额和时限，未归口管理各项收入。财会部门有时只依据收入缴款单或进账单登记收入，未定期将收入金额与合同金额进行核对，将合同作为账务处理的依据，未能对各项收入是否全额入账履行监督职能。 　　2.收入业务未严格执行“收支两条线”管理规定，未按规定开具财政票据。如某高校对部分行政事业性收费未实行“收支两条线”管理，对部分行政事业性收费未按规定开具财政票据，财会部门及审计部门无法对其是否应收尽