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医院货币资金实行一级集中核算探索 　　[摘 要]货币资金是医院流动性最强、控制风险最高的资产，是医院生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对医院所有货币资金的统一核算管理和控制，建立健全二级核算单位货币资金内部控制，确保经营资金的安全与完整。 　　[关键词]货币资金 代管资金 内部控制 　　 　　医院的货币资金是指以货币形态存在的资产，是医院流动资产的重要组成部分，根据其存放地点不同可以分为现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金具有流动性强、转化速度快和投资性的特点，近年来一些医院内部独立核算的二级单位出现了重利润、轻监管、弱化财务管理，有关人员贪污、挪用公款的例子经常见诸于新闻媒体，为医院货币资金的管理敲响了警钟。因此，为防止各种舞弊现象的发生，医院可以对所有非独立法人的二级核算部门（如后勤产业集团、幼儿园、营养灶、汽车班等）实行了货币资金集中核算的管理模式。 　　 　　一、货币资金实行集中核算的前提条件 　　医院作为一个独立的法人实体，对外具有承担一切民事责任的能力，对内具有决策和资产的处置权。而医院内部的各独立核算单位，无论是由水电、维修等多部门组成的产业集团，还是以一个独立部门为核算体的幼儿园、汽车班，所有这些均不具备法人资格，对外不能成为法律的载体，归根结底，这些独立核算单位实质上仍然属于医院附属的一个部门或科室，只是在某种程度上医院赋予了其独立化的人格，对于该部门，医院利用自身的资源优势，通过资本杠杆、行政命令、人事任免等手段对其能够进行有效的控制，从而也就顺理成章地将各独立核算的二级单位财务纳入医院一级财务进行统一管理，各独立核算单位必须接受医院财务和审计等部门的指导和监督。 　　 　　二、货币资金实行集中核算的原则 　　按照“统一管理，分级实施”的原则，在“四统一”“三不变”“一分离”的框架下，实行单一银行账户核算的运营模式。“四统一”即就是财务机构统一由财务部（处）设置，编制定员；财务人员统一由医院委派，享受医院职工的福利待遇；财务管理制度、政策及核算方式，统一由财务部（处）制定，细则可由各核算部门制定并报医院财务部（处）备案；资金统一上缴医院财务部（处）进行统一管理和运筹，从源头上杜绝舞弊行为。“三不变” 即就是不改变二级核算单位资金使用权、财务管理权和会计核算权。“一分离”就是核算分离，各核算单位与医院原有的核算分配模式分离，实行独立核算，自主经营，自负盈亏。 　　 　　三、账户设置及帐务处理 　　一级财务在负债类科目增设“其他应付款代管资金”账户，用于核算代管的二级核算单位资金；二级核算单位在资产类科目增设“其他应收款上缴代管资金 ”账户，用于核算一级财务代管本部门的流动资金。 　　假设某医院后勤产业集团原有库存现金20,000元，银行存款账户余额1,000,000元，按照医院集中核算的要求，后勤集团（一下简称二级核算单位）上缴货币资金，帐务处理如下： 　　一级财务 　　借： 现金 20000 　　银行存款 1000000 　　贷：其他应付款代管资金后勤集团 　　1020000 　　二级核算财务 　　借：其他应收款上缴代管资金 　　1020000 　　贷：现金20000 　　银行存款 1000000 　　集团上缴收取的职工水电费50000元 　　一级财务 　　借：现金50000 　　贷：其他应付款代管资金后勤集团 　　 50000 　　二级财务 　　借：其他应收款上缴代管资金 50000 　　贷：现金50000 　　集团支付材料款 30000元 　　一级财务 　　借：其他应付款代管资金后勤集团 　　 30000 　　贷：银行存款30000 　　二级财务 　　借：业务支出【或相关库存材料】 　　 30000 　　贷：其他应收款上缴代管资金 30000 　　 　　四、相关控制 　　资金是医院运营的新鲜血液，资金流转的起点和终点都是现金，其他资产都是资金在流转中的转化形式。因此，必须从收入和支出两个渠道严格控制。 　　收入渠道的控制，有多种方式，但最为有效和直接的方式就是通过发票的领用、核销来进行。各独立核算单位均使用由医院财务部（处）统一购买的发票和印制的内部结算收据，相关核算单位的财务印章也由财务部（处）设专人保管，严禁各部门自行购置或印制发票，利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部缴入医院一级财务账户。 　　支出的管理，可通过启用“资金支付申请单”的方式来加以控制。为了加强货币资金的控制，便于一级财务与二级财务之间的资金核对，明确双方责任，在付款业务中启用资金支付申请单制。资金支付申请单主要用于二