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商业银行审计制度和模式创新 　　[摘 要] 本文从内部审计和外部审计两个方面研究了商业银行审计制度和模式的创新。内部审计方面，主要通过考察银行治理结构和内部审计的关系及西方国家商业银行内审理念的演变趋势，并针对巴塞尔新资本协议等对商业银行内审工作提出的新要求，指出我国商业银行内部审计应从财务型审计转向增值型审计，在内审理念、内审体制及方法手段等方面进行创新。外部审计方面，本文在借鉴西方商业银行审计制度和模式的基础上，分析了我国商业银行审计制度和模式的现状，并对其发展和创新进行了探讨，提出了修改商业银行法的有关条款及重新界定有关审计目标等意见和建议。 　　[关键词] 商业银行；内部审计；财务型审计；增值型审计 　　doi：10.3969 / j.issn.1673 - 0194.2015.07.007 　　[中图分类号] F239.65 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）07- 0017- 02 　　商业银行作为金融行业的主体，其审计包括内部审计和外部审计。内部审计是公司治理的重要控制和监督环节，在公司治理结构中发挥着越来越重要的作用。外部审计主要由社会民间审计组织承担，其审计模式大致经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计3个发展阶段。在经济全球化过程中，商业银行承担的风险急剧扩大，这主要是由于全球化使得商业银行经营目标多元化，但商业银行又没有足够的资源应对导致的。我国商业银行经股份制改革后在内部审计方面也取得了一定的经验，但互联网金融的冲击使得这些经验显得微不足道。如何创新商业银行内部审计制度和模式，完善银行内部管理结构，保证银行机构高效率、高质量地运转以及如何建立规范、先进的外审制度和模式，使商业银行能更好地面对世界经济金融一体化的冲击以及入世后激烈的市场竞争是本文研究的主要问题。 　　1 我国商业银行内部审计制度和模式的创新 　　在商业银行内部审计的演变过程中，西方国家走的是财务型审计向增值型审计转变的道路。我国商业银行内部审计的创新和发展也可以借鉴西方发达国家的经验，以增值型审计为发展目标，以满足现代银行制度和市场化模式下加强银行经营管理的需要，使内部审计在银行公司治理中发挥积极的作用，适应巴塞尔协议对内审的要求。具体途径如下。 　　1.1 通过理念的创新实现商业银行内审的增值 　　银行应树立由“财务型审计”向“增值型审计”转变的与时俱进的内审理念；银行内部审计的工作重点也应在合规性、真实性审计的基础上向效益、风险审计发展；财务收支审计也要向经济效益审计和管理审计转变；由原来的事后审计转变为全方位、多层次的动态审计，要在银行管理整个过程中都看到内部审计的影子，充分认识到内部审计在风险管控中的评价和促进作用，实现内审的增值目标。 　　1.2 通过创新内审体制，为银行增加价值 　　内审机构的设置应注重总行内审机构的阵容，总行根据具体情况采取按业务品种或分布区域划分设立，或交叉运用业务与区域两种模式设立内审机构，下设机构直接向总部内审部门负责并报告工作。各分行、支行少设或不设立内审机构，由总行统一处置管理，使内部审计更加独立、权威和科学。由于减少了冗余的各分行或支行的内审机构，在内审资源的配置问题上会更加有效合理，审计范围、重点、时间和频率的确定也会更加规范和统一。 　　1.3 通过创新内审方法和手段，为银行增加价值 　　在科技飞速发展的今天，商业银行内部审计的方法和手段也应日趋多样化。商业银行内部审计要充分利用计算机和网络资源，不断发展和完善电子化、网络化、实时化和规范化的内部审计手段。商业银行通过内部审计资料库的建立以及利用计算机辅助审计的手段替代传统的手工操作的办法，再加上计算机网络的运用，会极大地提高内部审计的工作效率，也使内部审计的功效不断增强，同时也能促进内部审计增值目标的实现。 　　2 我国商业银行外部审计制度和模式的创新 　　我国商业银行外部审计的环境发生了变化，以国家审计为主体的金融审计制度已明显不能满足市场经济条件下商业银行的发展和实现国家金融监管目标的需要。因此，商业银行的外部审计制度和模式都要进行适当的调整和创新。 　　2.1 我国商业银行外部审计制度创新 　　首先，我们要对传统的商业银行法进行适当的修改和调整，用社会独立审计的内容取代国家审计条款，使商业银行外部审计的核心向社会独立审计转移。同时，赋予国家审计机关监督职能，评价商业银行的绩效情况。其次，执行商业银行外部审计的会计师事务所必须由监管机构颁发资格认证证书，同时受注册会计师协会负责监督和指导。最后要重新界定社会审计和国家审计的目标。社会审计方面注重金融企业财务报表的合法性和公允性，国家审计应注重从金融宏观管理的角度展开相关工作，比如对社会审计的业务质量检查。