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商业银行盈利分析存在问题及对策 　　摘要：面对利率市场化、经济新常态的严峻挑战下，商业银行由粗放式的经营转向精细化管理，依靠管理会计系统的搭建，商业银行构建了多维度盈利分析体系。本文首先对商业银行基于管理会计下的盈利分析框架进行阐述，从盈利分析框架下的要素及系统等方面存在的问题进行入手，对存在的问题进行解析，并以此为依据，提出优化盈利分析应用的对策。 　　关键词：商业银行 管理会计 经济增加值 盈利 　　中图分类号：F832.33 文献标识码：A 　　对商业银行而言，和一般工商企业进行比较，自身存在一定的特殊性，商业银行管理会计体系方面更具备独特性。随着时代的发展，诸多商业银行开始对管理会计体系进行全面探究，并且已经获取的一定成果。其中，多维度盈利分析就是当前商业银行管理会计运用的逐渐展现之一。商业银行逐步丰富了内部考核评级体系，形成了机构、条线、产品、客户、渠道等多维度盈利分析体系。多维度盈利核算体制作为商业银行机构开展管理会计工作的主要依据，同时给落实全面预算管理以及绩效管理等工作提供了条件。 　　1 商业银行多维度盈利框架内容 　　在管理会计体系下，经济增加值（EVA）和风险调整后资本回报率（RAROC）是银行评价盈利能力最核心的重要指标。 　　EVA=FTP利润+非利息收入-运营成本-税务成本-风险成本-资本成本 　　RAROC=EVA/资本占用 　　1.1资金成本 　　资金转移定价（FTP）系统是商业银行构建管理会计体系的基础。FTP模式下的资金管理称为“全额资金管理”，在这种模式下，流动性风险和利率风险上收至总行管理，分行则根据自身资源禀赋优势开展业务。吸收存款的分行为司库提供资金，获得FTP利息收入，发放贷款的分行使用司库的资金，支付 FTP利息支出。为了确保资金供给方和需求方的相对公平，通常以市场收益率曲线或以市场收益率曲线为基础，构建FTP收益率曲线作为FTP价格，即资金成本。 　　1.2运营成本 　　运营成本通常包括直接消耗费用和分摊费用，对于分行来说，直接消耗费用包括业务经营过程中发生的各种直接成本，比如人工成本、营销费用、房屋租赁等固定费用。分摊费用则包括总部职能部门消耗的各种费用，比如中后台人员的人工成本、总行大楼的摊销费用、监管费等。通过成本分摊系统的建设实施，能够将直接消耗费用和分摊费用按照一定的规则分摊至账户，再由账户归集至机构、产品、条线、员工等多个维度。 　　1.3税务成本 　　金融机构实行“营改增”政策后，税务成本变化较大，对客利率中包含了增值税，通过增值税系统，每日系统跑批，自动进行价税分离。现在税务成本主要包括城市建设附加税和教育附加税。 　　1.4风险成本 　　风险成本是根据信用风险资产预期违约损失计提的资产减值准备，平均预期违约损失=客户违约率*违约损失率，与客户信用评级及提供的抵质押品有关。商业银行通过信用风险管理系统，采用评级法，计量客户违约率和违约损失率。根据还款人的还款能力，商业银行将资产进行五级分类，对不同形态的贷款分别计提减值准备。 　　1.5资本成本 　　资本成本是指商业银行开展资产业务所占用资本的成本。结合《商业银行资本管理办法》，大银行主要采用内部评级法计量资本占用，中小银行主要采用权重法计量资本占用，资本占用=风险暴露*风险权重*目标资本充足率，资本成本=资本占用*经济资本回报率。由于不同业务品种具有不同的风险权重，同时客户质押物缓?水平等存在差异，金额一样的业务可能耗用不同的资本成本。 　　2 多维度盈利分析存在的问题 　　2.1评价指标的局限性 　　经济增加值（EVA）是多维度盈利分析的核心指标，EVA价值估算还是部分基于会计数据，而且财务指标无法涵盖和评估影响业绩的其他因素，可能会造成对非财务指标的忽视。从短期来看，EVA能够引导银行向轻资本型银行发展，提高银行集约化管理水平，从长期来看，只有提高客户满意度、提高消费者服务意识、加强产品创新、优化内部控制流程，提高员工学习能力，这样才能提升企业的价值。 　　2.2 FTP价格的公允度 　　随着利率市场化的不断推进和强监管下的“去杠杆”政策，市场资金价格通常波动较大，自2016年10月起，市场资金价格便处于波动上行通道，相应地，基于市场收益率曲线构建的FTP收益率曲线也在上涨。对于存贷款业务而言，一方面我国存贷款业务利率还未完全放开，另一方面，存贷款市场对于利率的敏感度较金融市场低，存贷款利率波动不会很大，甚至大客户更有定价话语权，导致存差行较容易完成考核利润，而贷差行较难完成考核利润，可能为了追求高收益覆盖成本，而将资金投向风险更大的业务。另外，各项产品FTP价格考虑了政策调节因素，根据全行资产负债结构、资金调控等因素动态调整，以达到调节资金投向的经营目的，资