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国有企业内部会计控制存在问题及原因分析 　　摘 要 国有企业内部会计控制制度对国有企业来说十分重要，是国有企业管理体制的重要组成部分，处于企业中枢神经系统的重要位置。文章分析了国有企业内部会计控制中存在的主要问题，并指出产生这些问题的原因：观念滞后，目标错位，内部控制风险意识淡薄，执行不力，监督缺乏力度。 　　关键词 国有企业 内部会计控制 　　中图分类号：F276. 文献标识码：A 　　2008年，财政部、证券监督管理委员会、银行业监督管理委员会等部门联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度自身建设来看，仍然存在着很多局限，阻碍着内部会计控制的有效运行。 　　一、观念滞后 　　内部会计控制是内部控制的核心内容，只有重视内部会计控制，才能保证会计及其他核算资料真实可靠，才能实现管理科学化，从而提高国有企业的经济效益。然而由于主客观原因，内部会计控制观念滞后。具体表现在： 　　1、领导层宏观控制观念滞后。中国虽然经历过经济体制改革，但原有体制下的陋习仍在延续。一方面对企业缺乏科学管理，以命令代替制度现象普遍存在，企业管理者是上级主管部门根据其政治表现任命的，没有经营失败的风险忧患，即使经营失败也是“换位”或“升位”而不是“撤位”，主观上不重视内部会计控制制度的拟定。另一方面企业领导会计法律法规意识差，虽然有完善的内部会计控制，但执行起来我行我素，内部会计控制只控制他人，从不约束自己，大笔一挥，企业资产流失众多，国家损失无数。 　　2、具体控制人员微观控制观念滞后。有的内部会计控制人员，虽然在技术上具有控制能力，但迫于领导的聘任压力，从私利出发，视国家利益不顾，不为国家经济宏观调控执行内部会计控制；视企业发展不顾，不为企业微观管理执行内部会计控制。 　　3、对内部会计控制认识滞后。不少管理层对内部会计控制的认识远远落后于现实的需要。有的认为成本控制就是会计控制，降低了成本就实现了会计控制；有的认为实物控制就是会计控制，保全了实物就实现了会计控制；还有的认为一本本手册，一堆堆文件，一项项制度就是会计控制，只要熟悉手册，执行文件，遵守制度就实施了会计控制。 　　对会计控制认识滞后，导致了许多国有企业疏于建立内部会计控制制度，使企业会计控制残缺不全，从而影响了对经济活动的有效控制。 　　二、目标错位 　　内部会计控制的目标就是内部会计控制所要达到的目的。所有者的内部会计控制目标是规范会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息的质量。经营者的内部会计控制目标是完善科学管理机制，及时向所有者提供会计信息，以解脱其受托经济管理责任。会计负责人的内部会计控制目标是实现董事会或股东大会的会计控制目标并接受相关部门的监督。目前国有企业内部会计控制目标存在着明显的错位现象。具体表现在：（1）内部会计控制制度欠科学性；（2）会计资料控制欠客观性；（3）财产物资控制欠安全性；（4）会计业务处理流程控制欠系统性。 　　三、内部控制风险意识淡薄 　　从我国国有企业现状来看，国有企业管理人员风险意淡薄，在国有企业经营管理过程中，缺乏有效地风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效地投资决策审批机制，如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险等等。环境控制和风险评估，是提高国有企业内部控制效率和效果的关键。从我国国有企业现状来看，其风险意识并没有提高到应有的高度，国有企业管理人员的思想中缺乏风险概念，许多国有企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。 　　四、执行不力 　　内部会计控制的执行，是为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护市场经济秩序，我们不仅要有科学的、完备的、系统的、可行性的内部会计控制，更重要的是应该不折不扣、踏踏实实、行之有效地执行内部会计控制，但我国国有企业还存在着执行不力的情况。具体表现在： 　　1、基础控制执行不力。其一不能保证发生的一切合法性经济业务均记入控制文件，使完整性控制不力；其二不能运用各种方法检查所记录的经济业务以保证能够全部如实地反映经济事项，使合法性控制不力；其三不能确保每一笔经济业务的发生能够及时用正确的金额与账户加以记载，使正确性控制不力；其四不能确保全部会计记录的一致性，使一致性控制不力。 　　2、纪律控制执行不力。纪律控制为监督和调整基础控制措施的执行，实现实物控制措施功能而设置的控制措施，具有监视性、强制性和约束性。而国有企业却不能通过执行纪律控制，实现不相容职务的制衡、及时发现错弊，查明