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基于低碳视角下企业成本与收益分析 　　摘要：不同于传统经济运营模式，制定低碳战略决策的企业需要在碳经济范式下考虑“碳规制”所引发的会计成本及收益核算问题。文章从低碳成本管理的视角出发，首先强调了生态环境对企业传统会计核算方式的影响；其次，从企业价值链的每个作业环节、环境政策和金融市场理财手段的角度，对低碳成本和收益项目进行逐一列示分析，为低碳经济中的企业价值评估提供借鉴。 　　关键词：低碳经济；环境会计；价值链；成本收益分析 　　 　　一、 引言 　　 　　随着全球环境问题的日益突出，企业实施低碳战略管理消耗的环境成本在总成本中的比重逐渐增大，只有将与碳排放相关的一切成本纳入到产品成本才能反映出产品的真实成本，根据配比原则，环境效益的量化考核亦应提上日程。由于企业进行环保活动的支出较大，但收益并不明显（通常是隐性收益），导致许多企业不愿采用低碳化的生产经营模式，更不愿向环保项目投资，因此，将环境收益项目纳入到低碳会计核算的范畴，不仅可以使企业在意识上加强对环境的重视程度，更重要的是能够使其在实际行动上落实环保理念。具体而言，环境收益的来源相当广泛，低碳价值链的每个作业环节都可以产生收益，有些是短期的既得利益，有些是长期的潜在收益，此外，我国近几年来出台的诸多环保政策与法律法规也为低碳企业节约了大量成本，一些政府环境补贴或奖励还构成了一笔不小的收入来源。 　　在企业实施绿色生产的初期，必然耗费大量“启动”成本，其中的沉没成本更为日后生产资金的循环周转带来不利影响，如何在实现盈利之前弥补巨大的资金缺口便成为诸多制造业企业面临的棘手问题。金融市场不仅可以在生产初期为企业融通资金，还可以在生产后期为企业带来收益。近几年来，除了直接融资和银行贷款等传统的融资渠道外，专门针对“碳”这一关键字所开发出的理财手段日新月异，许多欧洲国家已经相继建立了相对成熟的碳交易场所和与之配套的交易机制，然而，我国至今尚未搭建统一的碳交易平台①。但是，随着中国碳交易机制的日益完善和低碳优惠政策的逐步建立，企业可以通过碳贷款、碳交易、碳投资等方式取得利息收益、股票收益、出让“碳信用额度”的收益以及低碳项目投资收益等。 　　 　　二、 生态环境对企业传统会计核算方式的影响 　　 　　传统成本管理建立在财务会计系统的基础上，但是现行的财务会计准则并未单独列示、反映与生态环境管理相关的收入、成本等信息。尤其是与环境相关的成本经常掩饰在企业的制造费用中，期末再按照产量、机器小时、生产工时等标准分配计入各成本计算对象，而非直接计入产生该成本的流程或产品当中，利用该种缺少环境影响因素的不完全成本信息制定环境管理、定价等决策，显然与企业可持续发展的目标格格不入。 　　实施低碳生产或销售的企业，成本投入规模较传统的生产和销售方式必定增长若干倍，考虑生态环境影响之后的产品成本核算数额也会大于传统核算方法下的产品成本，这些增量成本可以通过削减或有负债、建立商誉或出让“碳信用额度”等方式获得的收入予以覆盖，进而赚取利润；与此相反，高污染企业以环境为代价违规生产，固然“节约”短期成本，但是从长远来看成本很高，除了有来自政策惩治方面的治污、罚款等成本之外，较高的环境风险还会增加其贷款、诉讼和“碳配额”（Carbon Quota）等成本，前期积累的收入也会被这些成本抵消殆尽，进而出现亏损。总而言之，生态环境因素的出现改变了企业成本、收入的发生期间，低碳成本管理增加了前期的生产成本，但是带来了后期的大笔收入；传统成本管理低估了前期的生产成本，但是导致了后期的收入下降（支出上升），这些变化都将最终影响组织的财务绩效和企业价值。 　　此外，为了规避风险，政府、投资者、消费者、股东等外部和内部利害相关者越来越关注企业的环境业绩，进而迫使很多企业不得不加强环境管理，通过明细与环境相关的一切收入、成本和费用等项目来便于环境业绩的考察和评价，提高对环境的社会责任。其次，国际组织和政府机构积极制定环境成本核算与披露的规章制度以规范企业行为，越来越严格的环境法规导致企业污染的负债成本和保险成本不断增加，为了逆转应利害相关者要求做出回应时会增加相关环境成本的被动局面，企业也有较强的动力加速环境成本信息的披露进程，通过有效收集相关环境数据，为利害相关者和企业自身决策的制定提供有效且完整的财务信息。 　　作为财会人员或其他商业信息的提供者，我们需要以超越传统的财务范式②为标准来衡量企业的财务状况和经营成果，并且为企业量身定做一套绿色的商业运作模式。 　　 　　三、 低碳成本与收益分析 　　 　　人类生产活动的迅速膨胀使得碳排放空间成为比劳动力、资本、土地等资源更为紧缺的生产要素，由于厂商的生产过程就是将生产要素转化为产出的过程，因此，收益取决于投入生产要素的数量，成本也是由