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基于会计机构与人员内部控制风险规避研究 　　【摘 要】 会计机构和会计人员作为企业会计管理工作的基础，在企业经营有效运行和健康发展中起到了积极的促进作用。但是目前，由于企业的各方面的因素影响，会计机构设置还不够完善，人员结构存在一些不容乐观的问题，由此发生了一些影响重大的经济案件，这些案件根本原因都是因为内部控制失效造成的，如直接盗取现金、应付账款个人侵占、存货违规出库、私设小金库等行为，危害性很大。会计人员在工作中的一丝一毫的违规操作，都会产生巨大的内部控制风险。防范内部控制风险，必须重视会计机构和会计人员这一影响因素，充分发挥其职能。本文以会计机构和会计人员作为切入点浅论建立的内部控制风险防范方案。 　　【关键词】 会计机构与会计人员 内部控制 风险规避 　　1.会计机构和会计人员方面存在的问题 　　1.1会计机构、会计岗位的设置不够合理。有些企业普遍存在会计机构臃肿、工作效率低下的问题。有些企业在会计岗位设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致部门内、部门间缺乏必要的交流沟通，信息传递不灵活，工作协调性差。 　　1.2会计岗位任职条件随意，有的会计人员没有会计从业资格证书，有的会计人员为兼职会计，有些企业对某些岗位人员更换频繁，更有个别企业的出纳岗位由办公室人员轮流担任，造成财务人员思想浮动，不安心财务工作，直接影响了本企业的会计工作。 　　1.3会计人员的配置不够合理，未完全按照“互不相容职务”的原理设置，出现了职责不分的情况，有些企业的会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属在本企业会计机构中担任出纳工作，任人唯亲，管理混乱。 　　1.4会计人员业务素质低下。主要表现在学历不能达到岗位要求，不具备必要的专业知识和技能，不熟悉国家有关法律、法规、规章的国家统一会计制度。这样低素质的高级管理者即使有全心全意为企业服务的意识，也因他们的能力所限而无法真正地管理好财务部门。“一个好人，不是一个能人”、“好人误国”比比皆是。 　　1.5会计人员不自觉遵守会计职业道德规范。会计人员的职业道德素质是在职业素质中居主导地位，职业道德素质低下导致工作效率不高，工作质量差，当一天和尚撞一天钟；有的会计人员以感情代替会计法规制度，徇私枉法；有一些企业为了局部利益，小团体利益的需要，对一些不合法的开支，用假发票或原始凭证来处理，再加上会计人员对凭证审核不严，致使国有资产流失；个别企业还有原始单据和记账凭证金额不符，有虚报冒领现象；有的企业会计人员故意会计科目记载不清，造成财务核算混乱，鱼目混珠。 　　1.6会计人员的工作岗位长期未进行轮换，而且在轮岗时会计工作交接不清楚，从而对会计工作产生很大的影响，如导致库存现金、有价证券与会计账簿记录不一致；未交清工作就调动或离职，严重影响各种会计资料的真实性、完整性、连续性、全面性。 　　1.7会计人员后续教育流于形式。有些企业会计人员根本不参加公司及相关部门组织的后续教育培训，或者即便参加培训，但对所更新的会计知识不学习，不深入理解，无法在实际工作中进行应用。 　　2.内部控制风险防范 　　强化会计管理工作，规避内部控制风险，首先应明确会计机构、会计岗位的内部控制要求，全面提升会计人员的素质。 　　2.1内部控制对于会计机构和会计人员方面的基本要求 　　内部控制对于会计机构和会计人员方面的基本要求主要有以下几点：（1）会计机构应当根据企业业务的需要进行设置；（2）设置会计机构的单位，应当配备会计机构负责人；（3）会计人员应具有会计从业资格证书；（4）会计人员担任会计岗位应体现内部牵制原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换；（5）会计人员应具有职业道德及良好的职业品质，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。（6）会计人员要按照实事求是、客观公正的原则，按照财经法律、法规、规章和国家统一会计制度开展会计工作。会计机构岗位设置及会计人员岗位职责中不相容业务分离及监督、会计岗位定期轮换、稽核岗位独立设置等处处体现内部控制的要求。会计人员的岗位要求与素质要求、会计人员职业道德要求可以对防范串通舞弊、规避内部控制风险起到根本作用。 　　2.2明确会计机构、会计岗位内部控制要求 　　2.2.1企业应根据自身目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置会计部门和会计岗位，明确各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。 　　2.2.2会计岗位应按照不相容岗位分离制度设置。内部控制要求的不相容岗位主要有以下几个方面：第一，授权批准岗位与执行业务岗位相分离；第二，业务经办岗位与审核监督岗位相分离；第三，业务经办岗位与会计记录岗位相分离；第四，财产保管岗位与会计记录岗