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基于企业生命周期企业内部控制特征分析 　　摘要：企业环境的发展程度影响到其内部控制的建立与实施。处于不同发展阶段时，企业对内部控制的关注与投入也会不同。本文基于企业生命周期理论，针对不同阶段企业的特点，通过剖析不同阶段企业存在的问题，根据各阶段内部控制的实施基础，提出了各阶段适合的内控规模，以促进企业资源优化。 　　关键词：内部控制；企业生命周期；控制环境 　　一、引言 　　我国的企业由于其规模与实力等因素的发展，在自身壮大的过程中，而逐步与国际接轨，吸收国际企业在管理上的部分精华经验。而在一系列企业案例中内部控制这一管理系统突显出了其在优化管理上愈来愈重要的地位。 　　企业如果要达到生存和发展目标，在生产经营活动中，就必须对各类风险采取有效措施加以控制，将企业生产经营各类风险遏制在萌芽状态之中。内部控制大致可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。控制环境是构成企业内部控制氛围的基础要素，主要包括员工的价值观与专业胜任能力、治理层、管理经验与方式、组织架构、权力分配等；风险评估是指管理层对其各项经营管理的内容进行识别评价与应对，包括风险识别和分析；控制活动是指面对风险的存在所采取的应对手段，包括处理信息、评价业绩、控制实物、职责分离等；信息与沟通指企业识别、获取、交流的内部与外部信息；监控指对内控活动的评价与监督。 　　二、理论基础――企业生命周期理论 　　当今众多企业管理研究的理论都建立在企业生命周期理论之上，该理论将企业的发展周期划分为出生、成长、成熟、衰亡四个阶段，以此循环往复。第一阶段为创业期，创业之处虽然资源稀缺，但潜力大；第二阶段为成长期，企业开始成长充满活力，各方面实力开始积累；第三阶段为成熟扩张期，企业实力壮大，扩大规模；第四阶段为后成熟期，企业走到衰落与重生的双岔口，急需转型。 　　因为企业处在生命周期的阶段不同，其自身实力与面对环境压力不同，所以企业经营者所采取的具体管理策略也是不同的。企业在不同发展阶段，因成本费用等各因素的不同，其内部控制的需求与重心也会呈现出区别。 　　三、企业不同生命周期的内部控制特征 　　（一）创业期的企业内部控制 　　创业期的企业普遍规模小、经济实力弱，只能以其有限的资源与资金运作，所以不仅产品单一，而且组织简单、人员单一，使得众多工作都无法细分，无暇顾及健全的财务等企业制度的构建工作。总体上，市场开拓难度大。 　　控制环境上，创业期的企业处于较差的境况，环境要素尚不健全。企业处在初级阶段，下层员工多为职场业务经验较匮乏的人员，专业胜任能力较差。高层管理者也缺乏管理经验，而其精力也主要运用在研发产品与开拓市场上，所以对构建内部控制系统的观念十分微弱。 　　因为其结构较为简单，内部控制的难度与风险小。而在成本效益上，此时对内部控制系统的构建不需要投入过多的资源。这一阶段属于低成本运营模式，内部控制上主要是保证企业资产的安全性。 　　（二）成长期的企业内部控制 　　企业经营到成长期时，呈现出一定规模，且得到了市场上的认可，市场开拓难度减小。为了应对企业成长，其组织结构出现功能分工，机构与层次增多，使得其内部制度向健全迈进，管理方式上开始追求标注化与精细化，需要招纳更多人才，使得其管理成本开始增加。 　　因为企业结构开始复杂，所以其内部矛盾开始突显，需要管理者增强内部控制的意识，防范风险的发生。 　　此时企业的控制环境较上一阶段有一定改进，但员工的专业能力仍然处于低水平，例如会计人员在会计信息的处理上，因专业能力不高而造成会计信息失真等后果；而管理者虽然也积累了一定经验，但经营者多为企业所有者，经营权与所有权未分离，因日常管理缺乏监督而造成风险。 　　这一时期因企业规模扩大，实力增加，内部控制的投入可稍加提高。但仍然缺乏成熟的制度来进行有效且全面的内部控制，所以，成长期的企业应将内控的重点放到资产安全性和信息可靠性上。 　　（三）成熟扩张期的企业内部控制 　　成熟期企业发展壮大，规模大实力强使其在市场上有强大的竞争力，而其为巩固发展将出现纵向或横向扩张的发展趋势，造成组织架构愈发复杂，管理难度增大。此时，内部控制制度的重要性突显，管理层对加强内控的意识增强。 　　此阶段控制环境迈向成熟。此时企业聘请的员工多为资深的专业技术人员，业务胜任能力强，道德感与诚实性高。组织结构成熟健全，分工明确，权责分明，监督发挥作用。控制活动执行到位，权责分工控授权控制、审批控制、预算控制、财产保护控制与会计系统控制等都通过系统的制度发挥作用，全面地从遵循国家法律法规、维护经营的安全、保护资产安全、提高经营的效率与效果、会计信息真实可靠等各方面，控制了风险。 　　成熟期的企业，经济实力强大，有实力投入内部控制的建立；规模复杂庞大，有健全内部控制的