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基于审计可审性管窥会计信息系统设计 　　[摘 要] 实施电子商务后，原有的审计线索改变了形式或消失，这使审计的可审性遇到了一些困难。本文首先分析产生这一问题的原因，其次从多视角查询设计、预留审计接口、动态跟踪功能、完善审计线索存储功能等方面探讨会计信息系统的设计，以期为软件设计提供一些思路，最终达到提高审计效率和减轻审计工作量的目的。 　　[关键词] 可审性；会计信息系统；设计 　　[中图分类号] F239.1 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1673-0194(2006)10-0050-03 　　 　　在手工方式下，凭证、账簿和报表等各种审计线索，都是可见性的文字和数字记录。审计人员可以从原始凭证开始，对会计业务进行追踪，一直到会计报表为止。实施电子商务后，会计数据存储的介质发生了变化，原有的线索改变了形式或干脆消失了，并且修改会不留痕迹，这使得审计的可审性遇到了一些困难。我国现有的会计信息系统在开发的过程中并未真正从审计工作的角度出发来进行设计，其主要原因是多数的程序员其计算机编程的能力较强，但缺乏审计相关的知识；软件开发公司考虑到会计处理系统的效率和研制成本等原因，在设计时对如何充分保留并提供审计轨迹未给予足够重视；审计相关的法规和条例也并未明确规定财务软件进行哪些业务处理时必须保留审计线索。电子数据本身的属性(修改不留痕迹)和会计信息系统开发的倾向性以及审计法规的不完整性造成财务软件可审性较差。因此在财务软件的设计过程中，如何按需要及时、准确地获取审计数据或线索，即审计的可审性，也应成为衡量一个软件设计好坏的标准。为此，本文从多视角查询设计、预留审计接口、动态跟踪功能、完善审计线索存储功能等方面探讨软件的设计，以期为软件设计提供一些思路，最终达到提高审计效率和减轻审计工作量的目的。 　　 　　一、多角度查询 　　 　　由于审计目的和要求的多样性，使得审计人员需查阅大量的会计资料，找出审计证据，以验证其审计判断，这就要求在软件设计时应能提供多角度查询功能。对会计信息系统数据库的查询，审计人员一般采用3种方法，一是利用相应的数据库语言打开数据库进行查询，二是利用审计软件查询，三是利用被审单位的会计信息系统进行查询。对于前两种方法本文不做赘述，基于可审性的角度重点论述第三种方法。这种方法的使用是建立在对会计信息系统软件可信的基础上，对会计信息系统数据库进行的审查。为完成审计目标和提高审计效率，要求软件设计具有正向查询、反向查询、模糊查询等功能，比如，由总账可以直接查询到明细账和凭证的账簿联查功能。 　　 　　二、预留审计接口 　　 　　软件开发商出于数据安全和技术保密的考虑，一般对自己产品的数据存储格式进行了多种保密处理，并在开发中采用不同的数据库平台和各自独立的数据库结构设计，造成了会计信息系统体系结构不同，市场人为割裂，数据孤岛林立。对企业而言，当其发展到一定规模时，企业会计信息系统的数据如果不能为其他业务系统所调用，这将不利于提高财务数据共享，实现企业全面信息化。最为重要的是，在中国企业国际化的进程中，数据孤岛已经成为明显的阻碍。同样，对于需要调用企业财务数据的外部相关部门，也难以避免数据孤岛的尴尬。审计部门就“深受其害”。由于企业不能提供标准化的数据，审计部门要运用信息化手段进行审计成为空谈。其他如国家监督、财政、统计等部门，在行使职能时，同样也对企业的数据孤岛感受深刻。为获取财务软件的数据，软件开发商不得不采用专门开发接口软件、人工二次输入等方法来达到此目的。因此，近年来，软件应用响起了“整合之声”，用户整合信息资源的愿望比任何时候都来得强烈，期待软件行业标准出现的要求逐渐浮出水面。 　　审计署联合财政部，组织审计署计算技术中心、财政部会计司、审计署驻南京特派员办事处、信息产业部电子标准化所，以及金算盘、浪潮等厂商相关人员共同研究，在此前两个标准的基础上(1998年，中国软件行业协会财务软件分会编制的《财务软件数据接口标准》；2004年，根据国家标准化管理委员会关于“要符合国家标准撰写格式及语言规范；要使用数据元素表示；会计信息系统数据输出文件要有文本和XML格式”的要求)，编制出《信息技术、会计核算软件数据接口》，2005年，经国家标准化管理委员会批准实施。该标准的制定、颁布和实施，为标准使用者理解会计核算的数据概念奠定了基础；规范了会计核算软件数据接口的文本格式和XML格式；为会计核算软件与其他信息系统之间的数据交换创造了条件。 　　但在《信息技术、会计核算软件数据接口》标准中，并没有对XBRL格式做出相应的明确规定。XBRL是以ＸＭＬ为基础的网上企业报告的标准语言。它是ＸＭＬ在企业报告领域中的应用，继承了ＸＭＬ所拥有的所有语言优势。这种数据格式可以使会计信息系统数据实