基于行为分析视角变动成本法与完全成本法比较研究.docVIP

基于行为分析视角变动成本法与完全成本法比较研究 　　摘要：成本行为分析研究的是特定的成本是怎样随着商业活动水平的变化而变化的。产品成本计算的完全成本法与变动成本法的不同核算方法影响了企业的生产经营核算的损益结果。完全成本法与变动成本法主要通过不同的应用提前来进行分析，它们的构成的内容的不同导致它们计入产品的成本不同。阐述了在完全成本法与变动成本法下如何编制利润表，并比较两种方法各自列报形式下的信息管理状况。 　　关键词：完全成本法 变动成本法 行为分析 　　成本行为分析（cost behavior analysis）研究的是特定的成本是怎样随着商业活动水平的变化而变化的。成本行为的知识能够帮助管理计划的实施以及在任何可供选择的行动方式中做出抉择。成本行为分析的起点是衡量关键商业活动。许多公司使用不止一个指标来衡量。对于在成本行为分析中很多重要的业务水平来说，水平或者数量的变化应该与成本的变化相关联。被选择的业务水平代表被看做是活动指数。活动指数（activity index）定义了在成本行为中导致了成本变化的行为。使用一个合适的活动指数，公司可以根据其对活动水平中成本变化的反应将成本行为分为以下三类：变动成本、固定成本、混合成本。当公司考虑不同增长方式和市场战略时，它同样需要考虑什么样的信息最有助于做出这些决策。为了使管理会计能满足企业预测、决策、规划和控制责任考评的基本管理职能的需要，则管理会计必须采用与财务会计的完全成本法不同的核算方法，这就是变动成本法。 　　一、变动成本法概述 　　变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动成正比例变化的成本。变动成本法既是产品成本的计算方法，也是损益计算的方法。变动成本法也叫直接成本计算法，是在计算产品生产成本和存货成本时，成本只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数以“期间成本”的名称列入损益表，作为边际贡献的扣除项目的一种成本计算方法。变动成本法更符合存货的适时制管理，进一步来讲，变动成本法下的利润表对于贡献边际的诠释让经理人可以更好地进行“量本利分析”。这可以使经理人在生产多种产品的情况下，有效利用有限的生产能力，做出更好的市场决策和生产决策。管理会计人员通常偏好用变动成本法来制定计划和做出控制决策。变动成本法能够为预测、决策、控制提供更为有用的信息。变动成本法是人们决策控制的重要工具，在现代管理会计中有着非常广泛的应用。它能提供每种产品的赢利能力资料，可为正确地制定经营决策提供重要信息，便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接相结合，在计划和日常控制的各个环节发挥作用。 　　二、 变动成本法与完全成本法的比较 　　由于变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，所以为了深刻认识变动成本法的特点，应该将其与传统的完全成本法加以比较，以揭示两者之间的区别。 　　（一）应用的提前条件不同 　　1、应用的变动成本法按成本性态分析 　　这种方法将全部成本按成本性态分为变动成本与固定成本两类。尤其要把混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动制造费用和固定制造费用两部分，对混合成本性质的销售及管理费用，则必须按销售量分解为变动和固定制造费用两部分。为产品生产而耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的生产成本计入产品成本，因为这些费用是产量的函数应随产品而流动；而总额不随产量变动而变动的部分称为固定成本。 　　2、应用的完全成本法按经济职能分析 　　这种方法按照经济用途将企业的成本分为生产成本与非生产成本。为生产产品而发生的直接材料、直接人工和制造费用，属于生产成本，应全部计入产品成本；在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用等属于非生产成本，应作为期间成本，全数从当期销售收入中补偿。 　　（二）产品成本和期间成本的构成内容不同 　　产品成本是计入产品的初始入账价值的，也是指工业企业为生产一定种类和数量的产品而发生的各种生产耗费、支出的总和，也可以指一定时期生产产品单位成本。产品成本有狭义跟广义之分，狭义的是产品成本是企业为生产和管理而支出的外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、其他支出；广义的产品成本是除了生产发生的各种管理费用和销售费用等等。 　　1、变动成本法将变动生产成本计入产品成本 　　变动成本法是先将制造费用按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，将其中的固定性制造费用与管理费用和销售费用一起列为期间费用计人当期损益；而将变动性制造费用计入产品成本。因此，变动成本法下的产品成本包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。 　　2、完全成本法将生产成本全部计入产品成本 　　完全成本法下的产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。将管