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第六章 企业跨国经营纳税筹划 6.1外国公司直接投资转化为常设机构直接投资 政策 根据《企业所得税法》的规定，在中国境内没有设立机构、场所的外国企业从中国境内企业取得的股息红利所得，应当按照10%的税率缴纳预提所得税。在中国境内设立机构、场所的外国企业从中国境内企业取得的与该机构、场所没有实际联系的股息红利所得，也应当按照10%的税率缴纳预提所得税。 在中国境内设立机构、场所的外国企业从中国境内企业取得的与该机构、场所具有实际联系的股息红利所得，可以免纳企业所得税。 新企业所得税法规定，即企业从其直接投资的企业中取得的股息红利所得免税，外国企业在中国境内设立的机构、场所也可以享受这一税收优惠政策 建议：原外国企业直接投资于中国境内企业的模式应当转变为外国企业先在中国境内设立机构、场所，再由该机构、场所投资于中国境内企业的模式才能继续享受免税的优惠政策。 案例 美国甲公司准备与中国企业设立一家中外合资经营企业，甲公司占50%的股份。预计该中外合资企业每年盈利1000万元，可以向甲公司分配400万元的股息。现甲公司有两套方案可供选择： 方案一：由甲公司直接出资设立中外合资企业 方案二：甲公司先在中国设立常设机构，由该常设机构出资设立中外合资企业 方案比较 方案一：由甲公司直接出资设立中外合资企业 根据现行企业所得税政策，外国企业从中国境内企业取得的股息红利所得应当按照10%的税率缴纳预提所得税。在本方案下，甲公司纳税情况如下（单位：万元）： （1）甲公司取得股息 ? 400 （2）甲公司缴纳预提所得税 ? 400×10%＝40 （3）甲公司税后利润 ? 400－40＝360 方案二：甲公司先在中国设立常设机构，由该常设机构出资设立中外合资企业 根据现行企业所得税政策，在中国境内设立常设机构的外国企业从中国境内企业取得的与该常设机构具有联系的股息红利所得可以免纳企业所得税。在本方案下，甲公司纳税情况如下（单位：万元）： （1）甲公司取得股息 ? 400 （2）甲公司缴纳预提所得税 ? 0 （3）甲公司税后利润 ? 400 （4）节税数额 ? 400 6.2投资于避税地进行纳税筹划 避税港是跨国公司无不热衷的地方。形形色色的避税港又由于地理位置、经济发展水平、商业环境以及税收协议缔结的情况各不相同，因此跨国公司也会有所选择。目前世界上实行低税率的避税港有百慕大、开曼群岛、巴哈马、马恩岛、香港等。 根据百慕大公司法规定，境内所设公司可以通过注册合并，不必向政府当局提交财务报表。政府不过问公司的股东或经理人的国籍，如果在境内设立的公司在国外发生营业活动，也属合法行为。目前百慕大有各类免税公司和国际公司7000多家，多为境外人士所设，其目的就是利用低税法律环境进行逃避税收活动。 百慕大的银行、会计、工商、秘书等服务的品质，在所有的避税天堂中，都是居于领导地位。 在百慕大当地有许多国际化、专业化的律师、会计师，使百慕大得以成为国际主要金融中心之一。其境外公司也广为各国政府及大企业所接受。 案例 某企业A，其业务模式主要通过制造子公司B进行产品生产，再由销售子公司C通过购买B公司的制造产品向海外出售来实现利润。2008年度，B公司实现利润1 000万元，C公司实现利润800万元。预计2009年度的利润情况与2008年度大体相同。B、C两个公司未来的经营模式有两套方案可供选择： 方案一：维持2008年度的经营模式 方案二：将销售子公司D设立在避税地，假设企业所得税税率为10%，B公司将部分利润转移给D公司，使得B公司实现利润500万元，D公司实现利润1 300万元 从节税的角度出发，A企业应当选择哪套方案？ 方案比较 方案一：维持2008年度的经营模式 A企业集团的纳税和收益情况如下（单位：万元）： （1）B公司应纳所得税 ? 1 000×25%＝250 （2）C公司应纳所得税 ? 800×25%＝200 （3）累计应纳所得税 ? 250＋200＝450 方案二：将销售子公司D设立在百慕大 A企业集团的纳税和收益情况如下（单位：万元）： （1）B公司应纳所得税 ? 500×25%＝125 （2）D公司应纳所得税 ? 1 300×10%＝130 （3）累计应纳所得税 ? 125＋130＝255 （4）比方案一节税额 ? 450－255＝195 2、投资于开曼群岛进行纳税筹划 开曼群岛的两大经济支柱，一是金融，二是旅游。金融收入约占政府总收入的40%、国内生产总值的70%、外汇收入的75%。 开曼群岛课征的税种只有进口税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单的几种。 三十多年来没有开征个人所得税、公司