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第5章 国际会计协调化和趋同化 5.1 国际会计协调化和趋同化的含义 5.2 致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织 5.3 联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组的协调化和趋同化活动 5.4 欧洲联盟：推动会计协调化和趋同化最具成效的区域性国家联盟 5.5 经济合作与发展组织关于跨国公司会计和报告的指南 5.6 证券委员会国际组织的协调化活动 5.7 国际会计师联合会及国际审计准则 5.8 推动国际会计协调化的其他国际组织 学习目标 深刻领会国际会计协调化的含义、当前的强劲趋势，了解各种国际性政府间机构（如联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作发展组织会计工作组）、区域性国家联盟（如欧洲联盟）、官方机构国际组织（如证券委员会国际组织），以及民间国际组织（特别是会计职业界的国际组织，如国际会计师联合等）对国际会计协调化所作的努力和成果。 本章将介绍除国际会计准则委员会以外的各主要国际组织。 5.1 国际会计协调化的含义 各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点： （1）协调化是一个过程; （2）协调化是限制和缩小会计差异的过程; （3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程; （4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程 （5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。 协调化的作用在于 （1）各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动; （2）国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性; （3）各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。 5.1.2 协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化 对会计协调化的表述，经常涉及“可比性”、“标准化”这些概念，近年来又广泛使用“趋同”这个概念。 “协调化”和“标准化”这两个术语，人们在习惯上也会交替地加以使用，“标准化”又往往与“统一性”连在一起。 “标准化”：执行非常严格的选择范围很小的规定，甚至可以在所有情况下执行单一的规定和准则。标准化很难容纳国别差异，当前难以做到，更不用说统一性了。 协调化：富有弹性和和开放性 它是一个调节国别会计差异的过程 随着协调化的进展，国别差异将不断缩小并在某些方面消失。 趋同化：标准化迈向统一性的接近程度，用来描绘各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，以最终实现“统一”的目标。 可比性 财务报表（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。 只要报表的使用者能在不导向错误决策的前提下分析和利用这些信息，这些信息就是可比的。 因此，可比容许一定限度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比， 所以，信息的可比性常用来解释协调化。 可比性 反过来，会计协调化的结果最直接的表现就是所提供信息的可比性， 对国际会计协调化的结果最直接的要求也是国际财务报告的可比性，这正是国际资本市场和货币市场所要求的。 这里，趋同化常用来表达高度可比性。 总结： 20世纪80年代至90年代中期，“标准化”、“统一性”和“可比性”与“协调化”是不同的但相关的概念。 协调化富有弹性，可以有不同的含义，“趋同化”正是在这样的背景被广泛使用的。 所谓国际会计协调是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制，从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程。 对此范畴完整、正确的认识，须把握以下几点： 1.国际会计协调不是国际会计标准化，而是指各国会计规范和会计信息向接近的或一致的方向努力。国际会计标准化，即全球共用一个统一的会计与报告标准，这是不可能实现的。 2.国际会计协调的目的是追求会计信息在国际范围内的可比性和可理解性。会计信息最终体现在财务报告上，而财务报告提供的主要是财务会计的信息，因此，对国际会计协调的对象主要是财务会计而不是管理会计。财务会计的目的是为了向信息使用者提供 决策有用的会计信息，为了满足多方面信息需求者的需要，各国大都建立了一套会计准则和会计制度来约束企业的财务会计和报告。要使各国企业间的财务会计信息有可比性和可理解性，就必须对各国会计准则和制度进行协调。因此，国际会计协调的直接对象和内容是协调各国的会计规范。 3.国际会计协调是建议性的，而不是强制性的，它是参与协调的各国共同协商的结果，它的最终方向是使先进的会计理论和方法在世界范围内得到推广和应用。 会计协调的动因 内因： 会计信息作为对经济活动的反映和表述,直接影响着信息使用者的经济决策。会计准则作为对会计信息的规范和指导,其制定过程是一种利益均衡的过程。 会计国际化主要是会计准则国际化是利益相争的过程和利益均衡的结果。 外因： 1.有效规范金融市场和资本市场的需要。 2.跨国企业活动增加的