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第二十六章 完成审计工作 第一节 完成审计工作概述 第二节 考虑持续经营假设 第三节 或有事项审计 第四节 期后事项 第五节 书面声明 第一节 完成审计工作概述 一、评价审计中的重大发现 二、汇总审计差异 三、复核审计工作底稿和财务报表 四、评价独立性和道德问题 一、评价审计中的重大发现-1 完成审计阶段的工作更具有综合性。 评价审计中的重大发现 汇总审计差异 评价独立性和道德问题 持续经营假设审计 或有事项审计 期后事项审计 撰写审计总结 与客户治理层沟通 获取书面声明书 确定审计意见类型和审计报告措辞…… 完成审计阶段的相关工作底稿 一、评价审计中的重大发现-2 评价审计中的重大发现 中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响 涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项 针对审计目标的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改 在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息 与CPA的最终审计结论相矛盾或不一致的信息 一、评价审计中的重大发现-3 计划阶段审计重要性的初步判断的变化 随着审计进程的深入，CPA及时根据最新信息修改对重要性的初步判断 如拟接受低于初步判断时的重要性水平，CPA应当考虑所获取审计证据的充分、适当性，将审计风险降至可接受的低水平。从审计风险模型考虑： 通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。 二、汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 （二）编制试算平衡表 （一）编制审计差异调整表-1 审计差异按是否需要调整账户记录分为： 核算错误：因企业对经济业务进行了不正确核算引起的错误。根据审计重要性原则对每一项核算错误又可分为： 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项（未调整不符事项） 重分类错误：因企业未按有关会计准则、会计制度列报财务报表引起的错误。 （一）编制审计差异调整表-2 如何运用审计重要性原则划分建议调整的不符事项和未调整不符事项 凡是在审计中累积的所有错报，注册会计师都应当划分为建议调整的不符事项，与管理层沟通，并要求管理层更正所沟通的错报。 明显微小的错报不需要累积，其数量级低于实际执行的重要性。 明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。 （一）编制审计差异调整表-3 以会计分录的形式反映审计调整分录。 审计差异调整表 建议调整的不符事项——账项调整分录汇总表，表26一1 不建议调整的不符事项——未更正错报汇总表，表26—3 重分类错误——重分类调整分录汇总表，表26—2 （二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式分别见表25—4和表25—5。 注意编制方法和钩稽关系。 三、复核审计工作底稿和财务报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 时点：在审计结束或临近结束时 强制要求 目的：确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，是否具有合理性 识别出以前未识别的重大错报风险时的应对措施：重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 （二）评价审计结果-1 1.对重要性和审计风险进行最终的评价 （1）确定可能错报金额。包括： 已经识别的具体错报：（1）对事实的错报；（2）涉及主观决策的错报。 推断误差：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （2）根据财务报表层次重要性，确定可能错报总额（可能包括上一期间的未更正可能错报）对财务报表的影响程度。 CPA还应当考虑审计风险是否处在可接受水平。 （二）评价审计结果-2 2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 在完成审计工作阶段，项目经理汇总和评价项目组成员的审计结果，以对财务报表整体发表意见。逐级交给部门经理和项目合伙人认真复核。 与被审计单位召开沟通会 口头报告审计所发现的问题。 说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的事项及其理由。 对需要被审计单位做出的调整达成协议。如达成了协议，一般即可签发标准审计报告，否则可能不得不发表其他类型的审计意见。 （二）评价审计结果-3 3.复核审计工作底稿 项目组内部复核，两个层次： 审计项目经理的现场复核 项目合伙人的复核 独立的项目质量控制复核： 实施对审计工作结果的