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审计道德风险生成机制与防范对策 　　摘 要：本文对审计道德风险的逻辑范式和防范策略进行了系统研究，认为审计道德风险的存在具有普遍性，只有加强防范才能促进审计事业和资本市场的健康发展。 　　关键词：审计道德风险；生成机制；防范对策 　　在西方金融学研究中，率先引入了“道德风险”的概念，经引伸拓展之后，已成为人们能够普遍接受的伦理价值追求。近年来，“道德风险”与审计实证的结合越来越紧密，审计道德风险已成为从事审计活动人员最大限度增进自身效用时做出不利于他人的典型行动。 　　一、审计道德风险引进的现实逻辑与重要性 　　（一）审计道德风险引进的现实逻辑 　　（1）大多数审计案件中，如果存在一些问题，并不是技术或者程序的失误造成，而是审计主体在审计行为与审计态度方面与审计工作的道德要求相悖。所以，在关注审计技术与审计程序的同时，还要对审计主体的自身行为给予关注，对产生的审计主体的道德问题进行纠正。在传统的审计模型中，对违背道德的行为产生的风险并不能给出解释，即便是企业和审计主体之间存在串通舞弊的可能，也难以在出具的审计报告中找到漏洞。 　　（2）从某种意义上讲，道德对个体的约束较之于制度约束更为明显。在审计领域中，道德是审计风险形成的重要因素和内生性变量。即为了降低审计风险，通常要从降低道德风险开始。否则，既便审计方案制定的完美、审计过程设计的精确而完整，审计准则和程序都十分客观，在道德风险的冲击下，也难以产生应有的审计效果。这是因为，无论是管理层面还是技术层面上的风险，即便是不可避免的，但只要影响到微观层面，也能够找到和建立克服这一不良后果的制度规范与对应措施。可对道德风险而言，对社会产生的影响通常是宏观层面的，其不良影响会对社会信用造成不可逆的冲击。 　　（3）社会发展到今天，法律和制度起到了良好的规范和示范作用。但是，任何法律都是不完备的，都是针对特定的时期、特定的群体和特定的事物发展规律制定的，不存在放之四海而皆准的法律体系。否则，法律如果具有绝对完备性，在面对任何一个案件时，法律的执行者都可以按照法律要求明确无误、没有偏差的推断其犯法缘由和定罪依据。而事实上，这种情况的出现本身就不是绝对的，从结论推断前提就可以获知――法律的作用十分有限。更多的时候，无论对犯法执行什么样的惩罚，还是界定何种行为违背人类社会的既定规则，除了法律之外，还要“求助于道德”，借助道德对社会事务进行衡量和评判。即便如此，因道德而引发的风险还是不可完全规避，尤其在相对稳定的法律面前，经济社会的不断发展，会促使越来越多的难以预料的事件接连发生，这就给道德风险的产生提供了土壤。在审计实践中，由于难以将所有行为都视为违法行为，也无法对所有可能的违法行为进行惩罚。在这种情况下，有必要引入审计道德风险，并对其加以关注和研究。 　　（二）在审计中引入道德风险的重要性 　　审计道德作为对审计人员的从业意识考查和道德衡量，能够对审计结果产生直接而深远的影响。审计道德风险的出现源于注册会计师为了自身利益而对审计报告使用者做出的利益损害，从本质上讲，和会计师事务所对自身经济利益的追求相适应，也和现实经济制度的缺位与行业的自律懈怠直接相关。因此，在审计中引入道德风险是十分重要的。一方面，能够对审计道德风险的欺骗性做出更明确的预估，了解其具有主观故意性、丧失原则性和严重危害性。比如，审计道德风险能够造成审计信息失真，对企业的经营决策产生误导；另一方面，审计道德风险的存在实际上已经纵容了违规违法与经济犯罪行为的发生，一些审计人员会在利益的驱使下与犯罪主体联合，通过合谋谋取更多不当利益，使利益的真正归属方受到伤害。 　　二、审计道德风险的生成机制 　　审计道德风险会对企业、行业和整个社会造成危害，也会严重削弱审计队伍的战斗力，毁坏审计队伍的形象，影响审计部门的权威和公信力。因此，有必要对审计道德风险的生成机制进行研究，发现引起风险的各类因素。这样，才能有针对性的维护会计师事务所和从业人员在社会中的形象，避免给社会造成更多的损失。总体而言，审计道德风险的生成机制主要源于以下几个方面：信息不对称、内生于契约不完备、不正当竞争压价下交易风险均衡和市场结构的不合理，具体解释如下： 　　（一）内生性的契约缺位 　　从社会学的角度讲，如果预期违法成本低于违法收益，或者违规成本低于因违规而得到的收益，理性经济人就会在违法违规和道德追求之间做出“有利可图”的决定，践踏审计原则，破坏审计市场。这种内生性的契约缺位通常会造成审计事务所或审计师作出违法失信的行为。对委托人来说，也难以借助签订完善合同的形式，对代理人行为加以有效约束，以保证其利益不受损害。实际上，在会计体系中，对伦理道德的考量往往要对会计师行为所引起的利益冲突与失序加以研判，这种伦理秩序也是在利益相关者的利益冲