实施高校教育成本核算政策建议.docVIP

实施高校教育成本核算政策建议 　　摘要：随着我国高校面向社会依法自主办学法人地位的日渐确立，高校进行教育成本核算势在必行。本文从实施基于作业成本法的高校教育成本核算的角度，通过对我国实施高校教育成本核算的宏观制度环境进行研究，为我国实施高校教育成本核算提出了相应的政策建议。 　　关键词：高校 教育成本核算 政策建议 　　 　　一、问题的提出 　　随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和高等教育体制改革的不断深入，高校作为面向社会依法自主办学法人实体的法律地位日渐确立。高校在完成向社会输送高等人才使命的同时，必须按客观经济规律办事。高校在努力通过财政拨款、学费收入、其他专项补助和银行贷款多渠道筹措教育经费的同时，还必须努力提高财务效率，节约开支，合理降低和控制办学成本。与此同时，随着我国高等教育实行教育成本分担制，高校教育成本信息日益成为国家确定高校学费标准和学生及其家长了解高校收费情况的重要信息来源，高校教育成本信息的重要性日益突出。尽管由于受历史、体制和现实条件等多种因素的制约，我国至今尚未建立高校教育成本核算制度，但高校教育成本核算问题已经引起我国政府、教育理论界和实务界的高度关注，有关高校教育成本核算的理论探讨也成为当前我国高等教育领域的一大研究热点。有关高校教育成本核算的研究分别从宏观和微观两个层面进行，从宏观层面来看，消除我国高校教育成本核算制度建立的制度障碍，构建我国高校教育成本核算的宏观制度环境是当务之急，一个良好的宏观制度环境是我国实行高校教育成本核算的前提条件。为了规范高校教育成本核算，国家必须加强立法和核算规范体系的建设，建立健全高校教育成本核算制度，并加强对高校教育成本核算的外部监督和管理，确保高校教育成本核算合法、公允、有序地进行。正是基于这一需要，本文从实施基于作业成本法的高校教育成本核算的角度，对我国实施高校教育成本核算的宏观制度环境进行研究，为我国实施高校教育成本核算提出相应的政策建议，以期对我国高校教育成本核算制度的建立有所裨益。 　　 　　二、实施高校教育成本核算的政策建议 　　（一）修改我国高校会计核算的会计基础 　　会计基础是会计人员以何种标准确认、计量和报告会计要素的基础。长期以来，由于受计划经济体制和一些观念的影响，我国的理论界和实务界一直将高校定性为非生产部门，对高校实行预算管理，对高校的交易和事项实行预算会计核算。根据《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度（试行）》的规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，只有经营性收支业务的核算采用权责发生制。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和高等教育体制改革的不断推进，国家建立统一的高校教育成本核算制度已成为历史的必然。目前我国高校会计核算实行收付实现制会计基础，已成为阻碍我国推行高校教育成本核算的最大制度障碍。事实上，以美国、英国为代表的西方国家从20世纪90年起就开始在政府预算编制和会计核算中逐步引入权责发生制，并且取得了显著的成效。哲江大学柴效武教授（2003）在其所著的《高校学费制度研究》一书中指出，权责发生制会计基础“已被越来越多的国家所关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的主流趋势和发展方向”。因此，我国高校会计核算实行权责发生制会计基础已是大势所趋。 　　在我国，构建并实施基于作业成本法的高校教育成本核算体系，必须从宏观制度环境层面解决阻碍我国高校推行教育成本核算的会计基础问题。尽管理论界提出高校实行教育成本核算可以采用“双轨制”和“单轨制”两种模式，但“双轨制”毕竟只是一种过渡方式，只有“单轨制”教育成本核算模式才是从根本上解决我国高校向其内外部信息使用者提供教育成本信息，并与国际接轨的核算模式。因此，客观上需要从宏观制度层面修改我国现行的《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度（试行）》，变收付实现制会计基础为权责发生制会计基础，从而为高校确认、计量和报告会计要素提供一个切实可行的基础，也为高校教育成本核算充分借鉴企业成本会计方法提供一个基本的平台。 　　（二）建立完善的固定资产折旧制度 　　高校的固定资产长期服务于高校的教学、科研等活动，其价值的有形损耗和无形损耗具有渐进性。根据现行《高等学校会计制度（试行）》的规定，高校购置固定资产发生的支出，在购置当期一次性列支，使用期间不再进行分摊处理。这样处理既不符合高校固定资产价值流转的特点，不利于高校进行固定资产管理，也不能真正反映高校提供教育服务实际的成本开支情况。我国建立高校教育成本核算制度，可以在借鉴美国全国大专院校事务官协会（NACUBO）1992年发布的关于资本成本的处理原则和美国财务会计准则委员会（FASB）第93号准则关于固定资产折旧的规定的基础上，立足我国的基本国情和高校的实际情况，建立完善的高校固定资产折旧制度，