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审计过程影响因素分析 　　[摘要]审计不是存在于真空之中，而是存在于一定的社会大环境中，各种环境因素都通过一定的方式对审计发生着这样或那样的影响，审计质量作为审计服务这种无形商品的内在属性，其形成过程是许多因素共同作用的结果。 　　[关键词]审计 影响因素 分析 　　中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1002-6908(2007)042－3 　　 　　注册会计师审计是一项独立的经济监督活动，委托人与事务所之间是一种委托与被委托的关系，而会计师事务所与被审计单位之间只是一种监督与被监督的关系，两者既无直接经济利益联系，也无经济管理责任关系。 　　以质量求生存，以信誉求发展，是独立审计行业的守则，因此审计质量是注册会计师赖以生存的生命线，同时也关系到注册会计师能否在社会主义市场经济中担负起服务、沟通、鉴证、监督的重任，影响到我国市场经济的有序发展。近年来，在我国独立审计事业飞速发展的过程中也出现了一些问题，由于审计质量低劣而引起的纠纷和诉讼时有发生，这不仅影响到股东、债权人的正当权益，严重的还将导致经济失控和社会不安。独立审计质最的优劣受到会计、审计理论界与实务界、企业界乃至全社会的普遍关注。因此，有必要分析一下影 　　响审计过程的因素。 　　 　　一、过程的定义及其影响因素5M1E理论 　　 　　生产过程是指产品从生产技术准备工作开始，经过加工制造过程，直至产成品完工，所经历的所有活动过程。它是产品质量形成的关键环节，在确保设计质量的前提下，产品的质量在很大程度上依赖于生产过程质量。 　　在质量管理中，生产过程的好坏是通过过程能力这一概念来体现的，过程能力是指处于稳定状态下的过程的实际加工能力。处于稳定状态的过程是指处于以下几个方面的过程：原材料或上一过程半成品按照标准要求供应；本过程按作业标准实施，并应在影响过程质量各主要因素无异常的条件下进行；过程完成后，产品检测按标准要求进行。 　　分析过程能力，就要抓住影响过程能力的因素，继而采取措施，提高过程的质量。加工过程影响过程能力的因素，即归结为5M1E理论：人(Man)、机(Machine)、料(Material)、法(Method)、测(Measure)、环(Environment)。人过程的操作者，机－生产设备，料－生产过程所需的材料等，法－生产方法、工艺等，测－对产品、半成品等的检测、测量等，环－生产环境、甚至大的经济环境。 　　 　　二、审计过程影响因素的具体分析 　　 　　质量是一个综合性很强的指标，企业内部的任何一个部门、任何一个岗位、任何一项工作，都可能直接或间接地反映到产品的质量上来。 　　同样，要进行审计质量控制，必须分析影响审计质量的因素。审计不是存在于真空之中，而是存在于一定的社会大环境中，各种环境因素都通过一定的方式对审计发生着这样或那样的影响，审计质量作为审计服务这种无形商品的内在属性，其形成过程是许多因素共同作用的结果。与有形产品的质量相比，影响审计服务质量的因素更加广泛，以下几节就对其关键因素进行分析。 　　 (一)审计人员 　　由于被审对象从事的活动各异，造成审计工作是一项技术性非常强的工作，审计工作是由审计人员执行完成的，审计人员就是审计产品的直接生产者。因此，提高审计人员素质是搞好审计过程质量的基础和保证，加强审计质量管理，要求首先应重视提高审计人员的质量。那么，作为一个审计人员，究竟应具备哪些知识和能力。中国的独立审计基本准则的第五条规定：“担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识和经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。”美国的公认审计准则的第一条规定：“审计工作应由受过充分技术培训且具备业务能力的一位或若干审计人员去完成。”具体说来，我认为，审计人员对审计质量的影响主要表现在审计人员的业务素质和思想道德素质两方面，即一个合格的审计人员应具备广博的知识、熟练的业务技能和高尚的职业价值观： 　　1．审计人员的业务素质即指审计人员应建立合理的知识结构，掌握与审计工作有关的各方面知识，并能灵活运用。影响业务素质的几个方面包括：会计理论水平和业务处理水平，能否科学地进行会计决策、会计控制、会计核算工作，因为“审计是财务与会计的技术与科学的最高表现形式”；对各行业的会计制度、成本管理条例以及税法、证券法、金融法、企业法、破产法等各种法规、国家其它经济政策等的相关知识的了解，因为审计系统是一个开放系统，它要不断地与内外环境进行交换，如果审计人员的工作不能适应环境的变化，而灵活机动，则会影响其效率和质量；对审计的准则、标准、程序和方法的掌握，特别是将搜集到的证据与其它信息相综合做出合乎逻辑的推断，以得出正确结论的能力以及抽样技术在审计测试和审计决策的运用，因为在审计过程中，审计人员