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审计费用影响因素实证分析 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-03 　　摘要 近年来越来越多的国内外学者开始关注审计费用影响因素的分析，本文以2011年沪深两市A股上市公司为样本，对审计费用的影响因素进行了实证分析。研究结果显示：被审计单位的规模，资产负债率，会计师事务所的规模以及审计意见的类型对审计费用显著相关，应收账款和存货之和占总资产的比率，流动比率，营业利润占总利润的比率，关于“保配”净资产收益率，关于“保牌”净资产收益率与审计费用不显著相关。 　　关健词 审计费用 影响因素 　　注册会计师审计作为一种独立性较强的审计，在社会经济生活中扮演着重要的角色，具有较高的社会公信力。但是必须清楚，注册会计师在对被审计单位执行审计工作的同时，其报酬也是来自于被审计单位，因此，除了审计与被审计的关系，其又是一种雇佣关系，这就对注册会计师的独立性以及审计工作的质量产生了威胁，因此，如何合理收费成为关注的重点。近年来，我国会计师事务所的审计费用方面出现了很多问题，比如某些地区制定的审计收费标准过低，审计客户与会计师事务所当面讨价还价，会计师事务所为承揽更多的审计客户，大幅降价，据调查，某些地区的会计师事务所的实际审计费用只达到标准审计费用的40%-60%【1】，如此低廉的审计费用，如何保证审计工作的质量，如何保证完成必要的审计程序。长此以往，注册会计师行业的公信力必将大大缩减。因此，越来越多的国内外学者开始关注审计费用问题，通过研究影响审计费用的因素，为合理的制定审计费用提供理论基础。本文通过对2012年沪深两市的A股上市公司国内审计费用的实证分析，试图找出我国会计师事务所及相关监管机构在制定审计费用时所关注的重要因素，从而为规范审计行业提供建议。 　　一、文献回顾 　　国外对于审计费用的影响因素的研究起步较早。1980年Simunic首先建立了研究审计费用影响因素的模型，运用多元线性回归的方法分析了10种因素对于审计费用的影响，其中上市公司的资产规模是影响最显著的因素，其次控股子公司的数量、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、上市公司的内部审计成本和年度审计意见类型对审计费用的影响较为显著，而事务所的规模、审计任期、会计收益率等因素对于审计费用的影响较为不显著【2】。Mark DeFond（2000）对香港348家上市公司的审计费用研究发现，“六大”会计师事务所在声誉以及专业胜任能力方面较高，其审计收费也较高，香港本土最大的会计师事务所的审计收费也没有六大的审计收费高【3】。 　　2001年12月，证监会发布的《公开发行证?坏墓?司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》，使我国成为公开披露审计费用的国家之一【4】。因此，越来越多的国内学者开始了对于审计费用影响因素的分析，由于我国对于审计费用的研究起步较晚，所以，现在的大多数的研究都是建立在Simunic模型的基础之上结合我国自身的特殊环 　　进行的。我国最早研究审计费用的是王振林（2002），他采用证监会的调查问卷研究了17个变量对审计费用的影响发现，上市公司的规模、子公司的数量、主营业务利润占利润总额的比例、事务所的变更、事务所的规模、上市公司流通股与国有股的比例等11个变量都与审计费用显著相关，客户的风险因素不具有重要影响【5】。毛钟红（2008）基于2001-2006我国8786家上市公司的审计费用数据，发现： 上市公司的规模、 审计意见类型、 存货占总资产比重以及是否为 T类公司对审计费用有显著影响，应收账款占总资产比重、 净资产收益率、 资产负债率、 流动比率以及受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计费用有一定影响【6】。刘婷婷，朱锦余（2010）以我国2008年深沪市A股上市公司为样本，对审计费用的决定因素进行了实证分析，研究发现：审计费用的决定因素为上市公司的资产规模、复杂程度、长期偿债能力和事务所类型，而审计意见类型、应收账款占总资产的比例等其他风险因素对审计费用的影响不显著【7】。 　　由此看出，不同的社会环境，不同时期，选取不同的解释变量，都会导致研究结果的不一致性。本文采用我国2011年沪深两市A股最新的数据对审计费用的影响因素进行了分析。 　　二、研究设计 　　（一）研究假设 　　假设1：上市公司的规模与审计费用有正相关关系。 　　上市公司的规模越大，注册会计师执行必要的审计程序，出具审计报告所需要的费用就越多，从而为了维持正常的利润，事务所收取的审计费用就增加。本文用期末总资产来衡量被审计单位规模。 　　假设2：上市公司应收账款，存货占期末总资产的比例与审计费用有正相关关系。 　　在对被审计单位进行审计时，如果没有特殊原因，应收账款的函证以及期末存