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对企业期货投资会计处理探讨 　　摘要：期货投资做为衍生金融的工具，可以达到规避市场价格风险和获取投资收益的目的，其中获取投资收益又具有较高的风险，而严谨的会计处理，是对其风险进行控制的一个重要前提。文章对企业期货投资的财务处理方法进行了比较分析。希望本文的研究对于企业在期货投资的会计处理上能够起到推动和促进作用。 　　关键词：期货;会计处理;会计准则 　　随着我国对商品领域的全面开放，市场经济发展的道路不可逆转，企业如何在市场经济中发展自己，规避风险已成为各个企业面临的一个重要问题。目前大多数企业进行的交易都是现货交易，很多企业可能根本就不知道什么是期货交易。那么什么是期货交易呢？期货交易就是与现货交易相对应的，在现货交易的基础上发展起来的，通过期货交易所买卖标准化的期货合约而进行的一种有组织的交易方式，其交易的对象并不是商品本身，而是商品的标准化的远期合约。期货交易在实际中具有两大目的，即规避现货市场价格波动风险（即套期保值），以及利用期货市场价格波动获得收益（即期货投机）。实践证明期货交易正在为越来越多的企业所接受，目前有部分企业已经通过期货市场达到规避市场价格风险和获取投资收益的目的。因期货交易实行保证金制度以及双向交易等独有的特性，故它又与现货交易、证券交易在会计处理上有着截然不同的特点。如何基于现行准则规范企业期货投资的会计处理问题成为了广大企业一个亟待解决的问题，我们将从以下方面对企业的期货投资财务处理方式进行探讨。 　　一、利用期货市场价格波动获得收益（即期货投机）为目的的期货投资的会计处理 　　我国目前现行的主要会计制度有：2001年1月1日执行的《企业会计制度》（2012年12月31日前仍然有效）、2007年1月1日起上市公司、国有大中型企业必须执行《企业会计准则》以及2013年1月1日起在小企业范围内执行的《小企业会计准则》。 　　1、执行《企业会计制度》的企业期货投资的会计处理 　　《企业会计制度》第十一条第十款：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”，根据以上规定，企业期货投资初始投资金额按照实际成本记入“短期投资”科目；期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，计提并记入“短期投资跌价准备”科目；在处置短期投资时，将短期投资的账面价值（减去其跌价准备后的净额）与实际取得价款的差额，作为当期投资损益，记入“投资收益”科目。 　　2、执行《小企业会计准则》的企业期货投资的会计处理 　　执行《小企业会计准则》的企业除了期末对短期投资不再计提短期投资跌价准备外，其余的财务处理与执行《企业会计制度》企业的期货投资财务会计相同。 　　3、执行《企业会计准则》的企业期货投资的会计处理 　　《企业会计准则》因与《企业会计制度》在规范的目标、适用的范围、规范的具体内容和可操作性强弱、对会计人员的素质要求、会计规范体系中的层次等方面诸多的不同，故执行《企业会计准则》与执行《企业会计制度》的企业在进行期货投资会计处理时也有众多的不同之处： 　　(1)、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债 　　1.交易性金融资产或负债 　　企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债，均在交易性金融资产或负债中核算。 　　企业按照取得时的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产”科目，相关的交易费用在发生时计入当期损益，记入“投资收益”科目。资产负债表日，企业应将公允价值变动计入当期损益，记入“公允价值变动损益”科目。处置该金融资产或负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为“投资收益”，同时调整“公允价值变动损益”科目。 　　2.直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或负债 　　企业基于风险管理、战略投资等需要运用某项衍生工具对采用摊余成本进行后续计量的金融资产进行套期保值时，而套期工具和被套期项目实际抵销结果达不到80%或超过125%时，应直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其会计处理方法与交易性金融资产或负债相同；当实际抵销结果在80%至125%的范围内时，企业则采用套期会计方法进行会计处理，我们会在后文的套期保值会计处理中了解相应的处理方法。 　　(2)、持有至到期投资 　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因期货合约属于衍生金融资产，所以期货投资不适用该规定。 　　(3)、可供出售金融资产 　　对于在活跃市场有报价的金融资产，企业即可以将其划分为以公允价值计量且其变