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对事业单位货币资金内部控制思考 　　摘要：事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户用款额度、其它货币资金。货币资金作为行政事业单位流动性最强、控制风险最高的资产，是事业发展的“血液”，贯穿于事业发展的全部过程，因此加强货币资金管理，建立健全货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全、完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。 　　关键词：事业单位 货币基金 控制 　　 　　1 事业单位货币资金内部会计控制存在的问题 　　 　　1.1 不相容职务兼岗混岗现象时有发生。不相容职务岗位分离制度是内部会计控制制度的核心内容，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。当前行政事业单位的会计人员由于受人员少、编制少等原因，尽管形式上有所分工，但由于因休假等各种原因相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于兼岗混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。 　　1.2 授权批准制度存在漏洞。授权批准制度是内部会计控制制度的重要内容，它是指在单位内部，各层次的管理人员和员工都必需经过授权批准，才能对有关的经济业务进行处理，《内部会计控制规范――货币资金》(试行)规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。行政事业单位的财务人员动辄私自动用单位现金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，还有的单位出纳迫于领导的压力，明知没有执行授权批准制度却违背原则,一些会计人员犯罪行为之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。 　　1.3 货币资金管理制度缺失。货币资金管理是单位的一项重要工作，尽管国家已经颁布有关的办法和条例，但在单位内部仍需建立具体的管理制度。有的单位没有现金、银行存款管理制度，致使坐支现金，私设“小金库”，出租、出借帐户，银行账户管理混乱，不与银行定期进行对账，账实严重不符，支票、废支票管理的混乱无序等问题时有发生，还有的单位银行帐由出纳核对，有的出纳员伪造对帐单达到其个人贪污的目的。 　　1.4 缺乏相应的支付复核制度。《内部会计控制规范――货币资金》(试行)规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。实际工作中，有些单位不履行手续，只要领导签字就付款。 　　1.5 票据和印鉴保管上的漏洞较多。票据和印鉴的管理是货币资金业务得以正常进行的保证，也是监督和控制货币资金业务合理、合法的保障，《内部会计控制规范――货币资金》(试行)规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人, 还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。导致全部支付印章实际上由一个人掌握和使用。 　　1.6 控制环境存在明显缺陷。突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，财务与会计的基本功能是核算与控制(或监督)，但在实际工作中，财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位业务管理活动等重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，财务人员地位低，更谈不上参与单位重要事项的决策。 　　 　　2 对事业单位货币资金内部控制的建议 　　 　　2.1 增强货币资金内部会计控制的意识，强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制尤其是货币资金内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强货币资金内部会计控制制度建设。 　　2.2 增强会计基础工作，提高会计人员素质。会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此强化会计工作基础，需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，重视多种形式的会计继续教育，不断提高会计人员的业务技能，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设，同时，采取一定的方法和手段，切实加强会计人员队伍的入门教