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对公允价值计量属性价值分析 　　 【摘要】：公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用人提供更有用的决策信息。 　　 【关键词】：公允价值；计量 　　 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1002-6908(2007)1010066-01 　　 　　 2006年是我国的会计改革年，财政部出台了1项基本准则和38项具体准则，较之以前的基本准则和16项具体准则及《企业会计制度》，重新提出使用公允价值的计量属性，即在坚持历史成本原则的同时，引入公允价值，新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。 　　 　　一、公允价值的内涵 　　 　　 世界各国对于公允价值的定义有很多，其中，国际会计准则将公允价值定义为公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，美国财务会计准则则将公允价值定义为双方在当前交易中自愿购买或出售的价格。可见，这两个定义都将公允价值界定为公平自愿的交易价格。因此，我国大多学者认为，公允价值的本质就是交易价格。然而有学者不同意此观点，认为，公允价值的本质就是真实可靠的使用价值。一般认为，公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。通常情况下，最符合公允价值定义的是市场价格。正由于市场价格是会计计量的基本属性，国际会计准则（IAS39）中把市场价格（活跃在市场上的公开标价）作为公允价值的首选标准。 　　 　　二、公允价值的计量属性的价值分析 　　 　　 从公允价值的含义，我们注意到了公允价值的计量属性。公允价值计量属性反映的是现值,但不是所有计量现值的属性都能作为公允价值。上面我们分析到，在存在市场交易价格的情况下,交换价格即为公允价值。而在某些情况下,会计主体的管理层或内部人员了解某些资产或负债更为详细的信息,但这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值,如果以小同主体的主观价值判断代替市场的价值,会计信息的可靠性就难以保证；况且不同会计主体拥有的信息千差万别,难以统一标准,得出的信息缺乏可比性。不存在实际交易事项的情况下,必须采取其它的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易,如果存在,则以类似交易的价格作为计量基础。采用公允价值计量主要涉及会计信息的相关性和可靠性问题。公司资产或负债的历史成本往往是一个客观的数据，但历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值是相等的，市场价值和现值仍会随着时间以及市场条件的改变而改变。反过来，由于公允价值是现行市价或未来现金流量的现值，尽管它也要受多种经济因素的影响，但信息使用者在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策却是相关的。 　　 　　三、公允价值计量的运用 　　 　　 正如黄世忠所讲的，公允价值是面向21世纪的计量模式。随着金融市场的不断发展完善，越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息，即能够导致决策差别的相关信息。无疑，不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，但目前人们已达成的共识是面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，其信息含量更高。也就是说，具体到计量属性，面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息更有用于决策。 　　 计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。国外发达资本市场的经验表明, 经济越发达、资本市场越完善, 财务会计信息服务于经济决策的目标就会越明确, 财务会计对公允价值的依赖性也就会越强。英美等西方国家证券市场发达, 其健全的公司治理结构对管理层形成了有力的外部约束,因而相关的公允价值不仅易于取得, 而且利用公允价值操纵利润的空间也相对较小，这些国家的会计准则较为完善, 会计造假的空间很小，法制也比较健全, 对舞弊行为惩罚力度较大, 会计造假的成本很高, 在一定程度上遏制了造假案件的发生。 　　 近年来，新会计业务的不断涌现直接推动了公允价值应用。大量外国资本涌入我国,金融衍生产品交易活跃，目前已产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始净投资, 或要求很少的净投资, 历史成本对其无法计量, 只有公允价值才能对其进行计量，另一方面, 企业上市后成了公众公司，资本市场通过股东投票机制、并购接管机制和股权激励机制, 发挥对公司管理层的激励和约束作用，为我国会计实务中拓展公允价值的应用奠定了基础。因此在我国会计实务中拓展公允价值的使用范围, 加大公允价值的使用力度是大势所趋。 　　 　　四、运用公允价值计量的环境分析 　　 　　 关于债权人做出让步的债务